Проведение инвентаризации
Привычный порядок отражения хозяйственных операций в связи с новациями бухгалтерского учета 2012 года претерпел некоторые изменения. Рассмотрим, как сейчас отражаются излишки и недостачи запасов и основных средств, обнаруженные в результате инвентаризации.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и стоимость активов и обязательств организации.
Порядок инвентаризации определяется руководителем организации.
События, при наступлении которых инвентаризация обязательна, закреплены законодательно. К ним относятся:
передача активов государственного унитарного предприятия в аренду, их купля-продажа;
реорганизация или ликвидация организации;
составление годовой бухгалтерской отчетности;
смена руководителя организации, материально ответственных лиц;
выявление фактов хищения, порчи активов;
возникновение чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств;
иные случаи, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.
Порядок проведения инвентаризации регламентирован Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180 (далее - Инструкция N 180). Этим же документом установлен порядок регулирования инвентаризационных разниц, однако применять его следует с учетом изменений, произошедших в бухгалтерском учете в 2012 году.
Отражение излишков
Отражение принятия на учет излишков производится в зависимости от вида имущества. Если обнаружены излишки запасов, они учитываются в составе прочих доходов по текущей деятельности и отражаются на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности"). Излишки основных средств, иных инвестиционных активов в бухгалтерском учете отражаются в составе доходов по инвестиционной деятельности и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы").
|
|
Излишки приходуются по стоимости, определенной на дату проведения инвентаризации на основании заключения оценщика или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскуранты производителей, прайс-листы торгующих организаций, издания, СМИ и т.д.).
В налоговом учете стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, как и ранее, учитывается в составе внереализационных доходов и отражается в том налоговом периоде, в котором оно оприходовано в бухгалтерском учете организации. В связи с отсутствием при выявлении излишков объекта налогообложения налог на добавленную стоимость не начисляется.
Отражение в бухгалтерском учете излишков, выявленных при инвентаризации.
Условие. В результате инвентаризации в организации обнаружено 5 единиц неучтенной тары и 1 неучтенный объект основных средств.
На основании прейскурантов производителей стоимость аналогичной тары составляет 40000 руб. (без НДС) за единицу, аналогичного основного средства - 4600000 руб. (без НДС)
Решение. В бухучете производятся следующие записи:
|
|
Таблица
| Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. |
| Оприходована неучтенная тара (40000 руб. x 5 шт.) | 10-4 "Тара и тарные материалы" (41-3 "Тара под товаром и порожняя") <9>90-7200000 | ||
| Оприходован неучтенный объект основных средств | 91-1 |
Отражение недостач
Потери и недостачи имущества в момент их выявления, как и ранее, фиксируются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи имущества". Исключение составляют потери имущества, произошедшие в результате стихийных бедствий: они отражаются по дебету счета 91 в составе расходов, связанных с чрезвычайными ситуациями, минуя счет 94.
В зависимости от причины, вида недостачи и принятого организацией решения обнаруженные и учтенные недостачи могут:
списываться в пределах норм естественной убыли;
засчитываться по пересортице;
относиться на виновных лиц (при их наличии);
списываться сверх норм естественной убыли на расходы предприятия.
Естественная убыль происходит из-за изменения естественных свойств запасов, продукции. Нормы естественной убыли - это предельный размер потерь, установленный законодательством по конкретному виду запасов, продукции. Такие нормы могут применяться лишь в случае выявления фактических недостач.
В бухгалтерском учете суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при хранении или реализации, списываются с кредита счета 94 в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и других счетов учета затрат на производство, а также счета 44 "Расходы на реализацию".
|
|
Если утвержденные нормы убыли отсутствуют либо фактическая недостача превышает установленные нормы, возникает недостача сверх норм естественной убыли.
Отметим, что при выявлении в 2012 году недостач как в пределах, так и сверх норм естественной убыли, НДС не исчисляется и восстанавливать принятый к вычету "входной" НДС по недостающему имуществу не нужно.
Недостача в пределах утвержденных норм естественной убыли учитывается при исчислении налога на прибыль в составе затрат.
Недостача, произошедшая сверх норм убыли, как правило, покрывается в соответствии с решением руководителя за счет средств виновных лиц. Полагаем, что недостача, подлежащая возмещению, может быть учтена при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов как другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Подлежащие взысканию с виновных работников суммы отражаются по дебету субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению ущерба" в корреспонденции с кредитом:
счета 94 - на учетную стоимость имущества;
счета 98 "Доходы будущих периодов" - на разницу между суммами, подлежащими взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества.
По мере погашения задолженности суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, списываются: на счет 90 (субсчет 90-7) - при получении возмещения недостач запасов; на счет 91 (субсчет 91-1) - если недостача основных средств возмещена.
В налоговом учете поступления в счет возмещения организации убытков, в том числе реального ущерба или вреда, учитываются при налогообложении прибыли в полной сумме в составе внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором плательщиком получены денежные средства и (или) имело место возмещение убытков, включая возмещение реального ущерба или вреда в иной форме.
Отражение недостачи и ее возмещения виновным лицом
Условие. На складе организации при проведении инвентаризации обнаружена недостача 5 кг сырья учетной стоимостью 560000 руб., а также недостача полностью самортизированного объекта основных средств первоначальной (восстановительной) стоимостью 5000000 руб.
Недостача сырья в размере 0,2 кг является недостачей в пределах норм естественной убыли.
Виновником недостачи признан работник организации, который на основании приказа руководителя возмещает суммы причиненного ущерба. Недостача сырья сверх норм естественной убыли возмещается исходя из существующих цен на сырье, идентичное утраченному, основного средства - в размере 10% от его первоначальной (восстановительной) стоимости.
Суммы возмещения недостачи сырья (630000 руб.) и недостачи основного средства (500000 руб.) по заявлению виновного работника удержаны из его заработной платы.
Решение. В бухучете производятся следующие записи:
| Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. |
| Отражена недостача сырья | |||
| Списана недостача сырья в пределах норм естественной убыли (560000 руб. / 5 кг x 0,2 кг) | |||
| Отнесена на виновное лицо недостача сырья сверхнорм естественной убыли (560000 - 22400) | 73-2 | ||
| Отнесена на виновное лицо разница между взыскиваемым ущербом и учетной стоимостью недостающего сырья (630000 - 537600) | 73-2 | ||
| Списана амортизация основного средства, начисленная за время эксплуатации | |||
| Отнесена на виновное лицо сумма подлежащего возмещению ущерба в связи с недостачей основного средства | 73-2 | ||
| Удержана сумма ущерба из заработной платы работника (537600 + 92400 + 500000) | 73-2 | ||
| Отражена разница между взысканным ущербом и учетной стоимостью недостающего сырья | 90-7 | ||
| Отражена сумма взысканного ущерба в связи с недостачей основного средства | 91-1 |
Если же виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи активов в соответствии с решением руководителя списываются в коммерческой организации следующим образом:
суммы недостач и потерь от порчи запасов включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности;
суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов учитываются в составе расходов по инвестиционной деятельности.
Отметим, что основанием для списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли являются решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций. В налоговом учете суммы недостач, потерь и порчи товаров, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них, отражаются в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Такие расходы необходимо отражать в учете в том отчетном периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них.
Если судом отказано во взыскании потерь, убытков от недостачи имущества и (или) его порчи, которые произошли сверх норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам, такие суммы при исчислении налога на прибыль не учитываются.
Списание убытков от недостачи при отсутствии виновных лиц
бухгалтерский учет инвентаризация недостача
Условие. В магазине розничной торговли произошло хищение основного средства и 10 кг товара.
Учетная (розничная) цена килограмма похищенного товара составляет 87750 руб. (в том числе НДС 14625 руб., торговая надбавка 10625 руб.).
Первоначальная (восстановительная) стоимость похищенного основного средства равна 3600000 руб., амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта, - 1200000 руб.
В связи с хищением проведена инвентаризация.
Лица, похитившие товар, правоохранительными органами не установлены, поэтому уголовное дело закрыто.
Решение В бухучете производятся следующие записи:
| Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. |
| При проведении инвентаризации | |||
| Отражена учетная стоимость похищенного товара (87750 руб. x 10 кг) | |||
| СТОРНО Отражена торговая надбавка в цене товара (10625 руб. x 10 кг) | |||
| СТОРНО Отражен НДС в цене товара (14625 руб. x 10 кг) | |||
| Списана первоначальная (восстановительная) стоимость похищенного основного средства | 01-1 | ||
| Списана амортизация основного средства, начисленная за время эксплуатации | 01-1 | ||
| Отражена остаточная стоимость похищенного основного средства (3600000 - 1200000) | 01-1 | ||
| При закрытии уголовного дела | |||
| Отражено списание недостачи товара, виновники которой не установлены (877500 - 106250 - 146250) | 90-8 | ||
| Отражено списание недостачи основного средства, виновники которой не установлены | 91-4 |
Зачет недостач излишками (пересортица)
Пересортица возникает при выявлении у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования излишков или недостач в тождественных количествах.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть проведен только по решению руководителя организации. Если при зачете стоимость недостающих активов превышает стоимость активов, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
Если виновные в пересортице лица не установлены, положительные суммовые разницы признаются доходом и учитываются при налогообложении в составе внереализационных доходов, а отрицательные - рассматриваются как недостачи сверх норм убыли.
Отражение пересортицы в бухгалтерском учете
Условие. На складе организации оптовой торговли в результате инвентаризации обнаружена недостача 80 бутылок газированного напитка "Крем-сода" производителя "А" учетной стоимостью 6600 руб. за бутылку и излишек 80 бутылок газированного напитка "Крем-сода" производителя "Б" по цене 7350 руб. за бутылку.
Решение. В бухучете производятся следующие записи:
| Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. |
| Отражен взаимный зачет недостач излишками (80 бут. x 6600 руб.) | 41-Б | 41-А | |
| Отражена суммовая разница по пересортице товара ((80 бут. x 7350 руб.) - (80 бут. x 6600 руб.)) | 41-Б | 90-7 |