УСН 26.2 глава НК
Особенность: добровольность перехода на данную систему налогообложения.
Особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта. УСН заменяет основную массу налогов на единый налог. Налогоплательщики освобождаются от уплаты:
| Организации | Индивидуальные предприниматели |
| Налог на прибыль (по основной ставке) | НДФЛ (по основной ставке) |
| Налог на имущество организаций | Налог на имущество физ. лиц (только то, которое участвует в предпринимательской деятельности) |
| НДС (внутренний) | НДС (внутренний, т.е. ввозной НДС сохраняется) |
Все остальные налоги и отчисления, носящие налоговый характер (взносы в социальные фонды), уплачиваются в общем порядке.
I. Общая характеристика Прямой, личный, факультативный и т.д.
II. Налогоплательщики
Организации и индивидуальные предприниматели, если удовлетворяют при подаче заявления определенным критериям. Индивидуальные предприниматели начиная с 2006 года в РФ могут применять УСН на основе патента для тех видов деятельности, которые указаны в НК (69 видов деятельности). В РБ патент введен с 2008 года.
Критерии (условия) для перехода на УСН и применения УСН:
1) Средняя численность работающих ≤ 100 чел. При расчетах учитываются основные работники, совместители и работающие по ДГПХ.
2) Доход (от реализации и внереализационный) без НДС
С 2014 г. для определения величины дохода начинает применяться коэффициент-дефлятор и критерий по выручке растет каждый год. С 2017 года действие коэффициента-дефлятора приостановлено до 1 января 2020.
а) для получения права перехода на УСН – учитывается доход по итогам 9 месяцев того года, в котором подается заявление о переходе; для перехода на УСН с 2010 по 2013 год доход за 9 месяцев предыдущего года не должен был превышать 45 млн. руб.; в 2016 для перехода на УСН с 2017 года – 59,805, с 2017 для перехода на УСН – 112,5 млн. руб.
ИП вправе переходить независимо от лимита.
б) для сохранения права применения УСН – учитывается доход текущего года; с 2010 по 2013 год доход нарастающим итогом за текущий налоговый период не должен был превышать 60 млн. руб. Лимит с 2017 года составляет 150 млн. руб.
3) Вид деятельности – не имеют права применять УСН:
ü предприятия с филиалами и представительствами
ü страховщики
ü негосударственные пенсионные фонды
ü производители подакцизной продукции
ü использующие другие спец. режимы
ü и другие организации (занимающиеся игорным бизнесом; банки; ломбарды; проф. участники рынка ценных бумаг; участники соглашений о разделе продукции; бюджетные учреждения и иностранные организации)
4) Стоимость амортизируемого имущества (остаточная стоимость ОС и НМА) ≤ 150 млн. руб. (с 2013 года только ОС).
5) Доля непосредственного участия других организаций в уставном капитале ≤ 25% (кроме инвалидов).
Порядок и условия начала и прекращения применения системы:
– Для перехода на УСН надо подать заявление не позднее 31-го декабря (при этом результаты работы по итогам 9 месяцев на 01.09 должны соответствовать критериям).
– Вновь зарегистрированные организации и ИП подают заявление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.
– Организации, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, могут перейти на УСН с месяца прекращения уплаты ЕНВД (по заявлению).
– Нельзя по собственному желанию менять систему налогообложения до окончания налогового периода.
– Если по итогам отчетного (налогового) периода какой-либо из критериев нарушается, то теряется право применения УСН и возникает обязанность перейти на обычный режим с того квартала, когда нарушены критерии.
– Вновь перейти на УСН можно не раньше, чем через 1 год.
III. Объект налогообложения: 1) Доходы и 2) Доходы за вычетом расходов
Объект выбирает сам налогоплательщик. С 2009 года объект можно менять ежегодно (заявление должно быть подано до 20 декабря предшествующего года).
IV. Налоговая база – стоимостное выражение объекта обложения за налоговый период:
1) стоимостное выражение Доходов; 2) стоимостное выражение Доходы – Расходы.
Определяется нарастающим итогом.
Порядок определения доходов и расходов и их состав регламентируется НК.
Метод учета – КАССОВЫЙ.
V. Льготы Не предусмотрены.
VI. Налоговый период = 1год Отчетный период = 1 квартал; полугодие, 9 месяцев.
VII. Налоговые ставки
1) от 1 до 6% – для 1-го объекта (доходы); устанавливается субъектом РФ.
2) от 5 до 15% – для 2-го объекта (доходы за вычетом расходов), но не менее 1% от дохода (минимальный налог!!!) Ставку устанавливает субъект РФ. В РБ ставка в размере 5% начала применяться с 2011 года (см. ниже).
VIII. Порядок исчисления налога и авансового платежа
1) Налог исчисляется самостоятельно по итогам налогового периода; Н = НОБ * Ст
2) А вансовые платежи рассчитываются по итогам отчетного периода: А = НОБ * Ст
3) Расчет налога (авансового платежа) к уплате в бюджет зависит от объекта налогообложения:
а) по первому объекту (Доходы): Нуп = Н – В,
где В – это вычеты, позволяющие уменьшить величину налога (авансового платежа)к уплате в бюджет.
В = ОПС + ОСС + ОМС + СНС + П,
где ОПС; ОСС; ОМС; СНС – страховые взносы по всем видам обязательного государственного страхования (пенсионное, социальное, медицинское, от несчастных случаев);
П – сумма пособий по временной нетрудоспособности (в минимальном размере в соответствии с нормативом ФСС, которые произведены за счет организации, а не ФСС).
При этом должно выполняться условие: Нуп ≥ 50% Н. Другими словами, сумма вычетов не может быть более половины налога (аванса), иначе условие нарушится.
Исключение: с 1 января 2012 года предприниматели, не имеющие работников, имеют право уменьшить налог на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов.
б) по второму объекту (Доходы – Расходы) в общем случае :Нуп = Н
Но по итогам налогового периода должно выполняться условие: Нуп ≥ 1% от Дохода.
При несоблюдении условия уплачивается минимальный налог в размере 1% от Дохода.
4) Сумма налога к доплате в бюджет определяется с учетом уплаченных ранее авансовых платежей: Нд = Н – ∑А (при уплате минимального налога ∑А учитывается только при подаче заявления)
IX. Сроки и порядок уплаты налога и авансового платежа
Уплата производится по месту жительства ИП или регистрации организации:
– единого налога в сроки подачи декларации (до 31.03 – организации, до 30.04 – ИП);
– авансовых платежей до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
Если организация переведена на уплату налога не с начала налогового периода, то налог уплачивается за количество полных месяцев.
X. Декларация
Сдается только по итогам налогового периода:
– организации – до 31 марта,
– ИП – до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
XI. Методы ведения учёта и отчётности
Сохраняется порядок ведения кассовых операций и статистической отчётности.
Налоговый учёт ведётся в книге учёта доходов – расходов.
Закон Республики Башкортостан № 341-з от 29.12.2010
«Об установлении пониженной налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения»
Статья 1
1. Установить на территории РБ налоговую ставку для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и определивших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 5 процентов при осуществлении следующих видов экономической деятельности:
1) сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях;
2) лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области;
3) рыболовство, рыбоводство и предоставление услуг в этих областях;
4) производство пищевых продуктов, включая напитки;
5) текстильное и швейное производство;
6) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;
7) обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели;
8) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации;
9) производство готовых металлических изделий;
10) производство мебели и прочей продукции, не включенной в другие группировки;
11) обработка вторичного сырья;
12) розничная торговля сувенирами, изделиями народных художественных промыслов, предметами культового и религиозного назначения, похоронными принадлежностями;
13) деятельность туристических агентств;
14) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий;
15) научные исследования и разработки;
16) деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта;
17) предоставление персональных услуг;
18) образование;
19) деятельность в области здравоохранения.
2. Право на применение при исчислении налога по итогам отчетного (налогового) периода налоговой ставки, установленной частью 1 настоящей статьи, имеют налогоплательщики, у которых в течение отчетного (налогового) периода не менее 70% общего дохода от реализации товаров (работ, услуг), определяемого в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, составил доход от реализации товаров (работ, услуг), являющихся результатом осуществления налогоплательщиками видов экономической деятельности, указанных в части 1 настоящей статьи.
Статья 2
Настоящий Закон вступает в силу с 1 января 2011 года.