Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства - дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по заработной плате в ООО "Управляющая компания Вече".
Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора (табл.5).
Таблица 5
| Дата проведения проверки | Объект проверки | Наименование проверяемого объекта | Дата (период) составления документа | № документов | Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений |
| 06.07.2010 | Первичные документы по учету персонала | Приказы о приеме на работу сотрудника | 01.08. - 30.09.09г. | № 13, 18, 25 | Нарушений не выявлено |
| Приказы о прекращении трудового договора | 01.02. - 30.04.09 г. | № 5, 11, | |||
| Договора подряда и трудовые соглашения | 01.01. - 31.12.09 г. | № 1 - 6 | |||
| Личные карточки (ф. №Т-2) | 01.01. - 31.12.09 г. | Нарушений не выявлено | |||
| 06.07.2010 | Документы по учету рабочего времени | Табеля учета рабочего времени | июнь 2009г. и декабрь 2008г. | Нарушений не выявлено | |
| Наряды, бригадные подряды | январь 2009г. и сентябрь 2008г. | №1-4 и №23-27 | Нарушений не выявлено | ||
| 07.07.2010г. | Расчетно-платежные документы по оплате труда | Платежная ведомость | Март, июнь, декабрь 2009г. | № 30-45,71-82, 126-140 | Нарушений не выявлено |
| Расчетно-платежная ведомость | 01.02. - 28.02.09г. | №8-19 | Нарушений не выявлено | ||
| Лицевые счета | 2009г. | Нарушений не выявлено | |||
| 14.07.2010г. | Документы по учету депонирования заработной платы | Книга аналитического учета депонированной заработной платы | 2009г. | Нарушений не выявлено |
Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
|
|
В силу вышеуказанного, можно сказать о серьезном отношении к ведению первичной документации в ООО "Управляющая компания Вече".
Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО "Управляющая компания Вече" на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2010 года в Главной книге и в балансе предприятия.
Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги.
Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 1 полугодие 2009года (табл.6).
Таблица 6. Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге
| Месяцы | Числится по своду начисления и удержания, руб. | Числится по Главной книге, руб. (счет 70 + 76,5) | Отклонения, руб. |
| апрель | 2 794 093,91 | 2 794 093,91 | 0-00 |
| май | 3 737 117,82 | 3 737 117,82 | 0-00 |
| июнь | 3 732 308,73 | 3 732 308,73 | 0-00 |
В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).
|
|
Платежные ведомости на аванс оформлены верно, замечаний нет.
Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. Расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.
Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах (табл. №7).
Таблица 7. Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний из заработной платы за май 2009 г.
| Данные организации | Данные аудитора | Полонения | Наименование документа | Начислено, руб. | Удержано, руб. | Данные организации | Данные аудитора | Отклонения | |||||
| Трубников Н.Н. | Расчетно-платежная ведомость | 26569,41 | 26569,41 | 0,00 | 3454,00 | 3454,00 | 0,00 | - | - | - | - | - | - |
| Алешечкин А.В. | Сдельный наряд № 11 | 14408,88 | 14408,88 | 0,00 | 1873,00 | 1873,00 | 0,00 | - | - | - | - | - | - |
| Помогаева Н.Н. | Пос. по уходу за реб. до 1,5 лет | 0,00 | 0,00 | 0,00 | ,00 | - | - | - | - | - | - |
4.6 Аудиторское заключение
Заключение внутреннего аудитора руководству ООО "Управляющая компания вече" о бухгалтерской отчетности ООО "Управляющая компания вече" за 2009 г.
1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО "Управляющая компания вече" за 2009 г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО "Управляющая компания вече" исходя из Федерального закона "О бухгалтерском учёте" № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г.
|
|
2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО "Управляющая компания вече" Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
3. Мы проводили аудит в соответствии Федеральный закон от 30.12.2008 "Об аудиторской деятельности".
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.
На предварительном этапе оценки системы внутреннего контроля получены следующие аудиторские доказательства:
При планировании и проведении аудита заработной платы было рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО "Управляющая компания Вече".
В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО "Управляющая компания Вече" масштабам и характеру его деятельности.
Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита оплаты труда рассмотрено соблюдение в ООО "Управляющая компания Вече" применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций.
Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО "Управляющая компания Вече", во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.
При проведении аудита применялся метод выборочной проверки.
По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность с поправками, подлежащими отражению в бухгалтерской отчетности за 2009 год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов по состоянию на 1 января 2009 г. и финансовых результатов его деятельности за 2009 г. исходя из Федерального закона "О бухгалтерском учёте" № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г.
Заключение
В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации - ООО "Управляющая компания Вече". С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.
Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления ее результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООО "Управляющая компания Вече".
На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
При планировании и проведении аудита заработной платы было рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО "Управляющая компания Вече".
В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО "Управляющая компания Вече" масштабам и характеру его деятельности.
Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита оплаты труда рассмотрено соблюдение в ООО "Управляющая компания Вече" применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций.
Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО "Управляющая компания Вече", во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.
При проведении аудита применялся метод выборочной проверки.
Список литературы
1.Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.12.2001, ред. от 30.12.2008, - Консультант Плюс.
2.Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации.
3.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" принят 21.11.1996 № 129-ФЗ, ред. от 03.11 2006 - Консультант плюс.
4.Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998, ред. от 26.11.2008, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009 - Консультант Плюс.
5.Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ, принят ГД ФС РФ 19.07.2000, ред. от 30.12.2008, с изм. и доп., вступающими в силу с 26.01.2009 - Консультант Плюс.
6.Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ, принят ГД ФС РФ 02.06.2000, ред. от 24.06.2008, с изм. от 27.11.2008 "О минимальном размере оплаты труда".
7.Федеральный закон от 30.12.2008 "Об аудиторской деятельности".
8.Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита", одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 протокол № 6.
9.Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" - Консультант-плюс.
10.риказ Минфина РФ от 31.10 2000 № 94н (ред. от 18.09.2006)"Об утверждении алана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению" - Консультант Плюс.
11."Гражданский кодекс Российской Федерации" (часть первая) от 30.11.1994 № 51-Фз (принят ГД ФС РФ 21.10 1994), ред. от 30.12.2008, с изм. и доп., вступающими в силу с 11.01.2009.
12."Гражданский кодекс Российской Федерации" (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-Фз (принят ГД ФС РФ 22.12.1995), ред. от 25.12.2008.
13.Феоктистов И.А. "Новый порядок выплаты больничных" сс.26-32 // Журнал "Главбух" № 2, январь 2008.
14.Феоктистов И.А. "Расчет среднего заработка" с.66 // Журнал "Главбух" № 4, февраль 2008.
15.Шимаханская Т.В. Аудит. Практическое пособие. - Экзамен., 189 стр., 2008г.
16.Аудит: Учебник для вузов, Мерзликина Е.М., Никольская Ю. П.; - Инфра-М, 368 стр., 2007.
17.Кочинев Ю.Ю., Аудит: теория и практика: Бухгалтеру и аудитору. "Питер", 2007.
18.С.И. Василевич "Аудит". М. "Финансы и статистика" 2007г.
19.Камзолов В.А. "Аудит". - М.: Аллел 2007г.
20. Радачинский В.И. "Аудит". - М.: Аллель 2007г.
Приложение 1. "Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и учета расчетов с персоналом по оплате труда"
| № п/п | Содержание вопроса | Вариант ответа | Примечание | ||
| да | нет | нет ответа | |||
| 1. Соблюдение положений законодательства о труде | |||||
| 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. | Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: Личные карточки (ф № Т-2) Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6) Приказ о переводе на другую работу (ф №15) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8) Ведутся ли на рабочих трудовые книжки Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени | + + + + + + + | Штатное расписание сверяет бухгалтерия с данными лицевых счетов | ||
| 2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам | |||||
| 1. 2. 3. 4. 5. | Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ Используются ли типовые формы первичных документов Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда Применяются ли наряды на бригаду | + + + + | + | ||
| 3. Учет и начисление повременных и других видов оплат | |||||
| 1. 2. | Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы | + + + | |||
| 4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц | |||||
| 1. 2. 1. 2.2. 2.3. | Применяется ли ПК для расчета удержаний Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний: НДФЛ Исполнительных листов Прочих удержаний | + + + + | |||
| 5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний) | |||||
| 1. 1.1 1.2 2. 3. | Какие ведутся документы по аналитическому учету: Расчетно-платежные ведомости Лицевые счета Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими Применяются ли ПК для ведения аналитического учета | + + + | + | ||
| 6, 7. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ | |||||
| 1. 2. 3. 4. | Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда | + + | + | ||
| 8. Расчеты по депонированной заработной плате | |||||
| 1. 2. 3. | Ведется ли на предприятии книга учета депонированной заработной плате Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 "прочие доходы и расходы" по истечении срока исковой давности Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате | + + + | Нет таких случаев |
Приложение 2. Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО "Управляющая компания Вече"
| Проверяемая организация | ООО "Управляющая компания Вече" | ||||
| Период аудита | с 06.07.10 по 21.07.10 | ||||
| Количество человеко-часов | |||||
| Руководитель аудиторской группы | Филонова З.В. | ||||
| Состав аудиторской группы | Филонова З.В., Помогаев В.С. | ||||
| Планируемый аудиторский риск | 3% | ||||
| Планируемый уровень существенности | 786,92 руб. | ||||
| Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Проверяемые документы | ||
| 1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде | |||||
| 1.1 Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) | Проверка соответствия документов | Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.12.2001, ред. от 30.12.2008, - Консультант Плюс. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации. | Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки | ||
| 1.2 Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате | Проверка соответствия документов | Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.12.2001, ред. от 30.12.2008, - Консультант Плюс. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации. | Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО "Управляющая компания Вече" | ||
| 1.3 Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы | Сверка | Федеральный закон "О бухгалтерском учете" принят 21.11.1996 № 129-ФЗ, ред. от 03.11 2006 - Консультант плюс. | Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2) | ||
| 2. Аудит системы начислений заработной платы | |||||
| 2.1 Проверка обоснованности начислений заработной платы | Аналитические расчеты, арифметическая проверка | Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ, принят ГД ФС РФ 02.06.2000, ред. от 24.06.2008, с изм. от 27.11.2008 "О минимальном размере оплаты труда". | Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно - платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание | ||
| 2.2 Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат | Аналитические расчеты, арифметическая проверка | Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ, принят ГД ФС РФ 02.06.2000, ред. от 24.06.2008, с изм. от 27.11.2008 "О минимальном размере оплаты труда". | Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы | ||
| 2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей | Аналитические расчеты, арифметическая проверка | Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ, принят ГД ФС РФ 02.06.2000, ред. от 24.06.2008, с изм. от 27.11.2008 "О минимальном размере оплаты труда". | Базу для расчета среднего заработка, т.к расчет ведется при помощи ПК, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени | ||
| 3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы | |||||
| 3.1 Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц | сопоставление | Налоговый кодекс | Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ | ||
| 3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам | сопоставление | Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ, принят ГД ФС РФ 02.06.2000, ред. от 24.06.2008, с изм. от 27.11.2008 "О минимальном размере оплаты труда". | Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета | ||
| 3.4 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц | Пересчет, прослеживание | Налоговй кодекс | Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ) | ||
| 3.5 Проверка правильности удержания подотчетных сумм | Пересчет, прослеживание | Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ, принят ГД ФС РФ 02.06.2000, ред. от 24.06.2008, с изм. от 27.11.2008 "О минимальном размере оплаты труда". | Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО) | ||
| 3.6. Проверка депонированных сумм по заработной плате | сопоставление | Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ, принят ГД ФС РФ 02.06.2000, ред. от 24.06.2008, с изм. от 27.11.2008 "О минимальном размере оплаты труда". | Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса | ||
| 4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда | |||||
| 4.1 Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО "Управляющая компания Вече" по всем видам оплат | сопоставление | Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ, принят ГД ФС РФ 02.06.2000, ред. от 24.06.2008, с изм. от 27.11.2008 "О минимальном размере оплаты труда". | Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника | ||
| 4.2 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета | сопоставление | Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно - сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате | |||
| 5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды | |||||
| 5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды | Пересчет, прослеживание | Налоговый кодекс | Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок | ||
| 6. Оформление результатов проверки | |||||
| 6.1. Оформление результатов проверки | Федеральный закон от 30.12.2008 "Об аудиторской деятельности" | ||||
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Филонова З.В.