Начисление амортизации по объектам производится независимо от результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта ОПФ к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисления амортизационных отчислений прекращаются с 1-го числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта.
Начисления амортизационных отчислений производятся в течение всего срока полезного использования объекта ОПФ.
Начисления амортизационных отчислений приостанавливается в случаях:
ü если объект ОПФ становится на консервацию на срок более 3 месяцев.
ü если объект ОПФ восстанавливается или находится в ремонте более 12 месяцев.
Для целей бухгалтерского учета (согласно ПБУ 6/01) используются четыре способа (метода) начисления амортизации (таблица1):
1) линейный;
2) способ уменьшаемого остатка (СУО);
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (СЧЛ);
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный метод в отношении объекта ОПФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Срок полезного использования объекта ОПФ в бухгалтерском учете устанавливается в годах.
Таблица1 -Способы начисления амортизации для бухгалтерского учета
| № | Способ амортизации | Сущность способа амортизации |
| Линейный | Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта | |
| Способ уменьшаемого остатка | Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования, и повышающего коэффициент не выше 3, установленного организацией | |
| Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования | Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта | |
| Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств |
|
|
1)Линейный (равномерный)- суть метода состоит в том, что каждый год в себестоимость выпускаемой продукции или услуги включается одинаковая часть стоимости ОПФ. Амортизационные отчисления исчисляются исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости и На, исчисленной исходя из срока полезного использования объета ОПФ.
|
|
Ао=Фперв(восст.) * На, (если объект ОПФ введен в эксплуатацию с 1 января).
Ао=Фперв(восст.) *(На (год) *tэ)/12мес., (если объект ОПФ введен в эксплуатацию в течение года)
Пример:
Фперв=1000 т.руб. Ао(1 год)=Ао(2 год)=Ао(3 год)=0.2*1000=200 т.руб.
На=20% Физн(3г)=200*3=600 т.руб.
Тн=5 лет Фост(3г)=1000-600=400 т.руб.
Тэ=3 года
Удобен при исчислении амортизационных отчислений, но имеет свои недостатки в случае выхода из строя ОПФ перенесена очень малая часть, т.е. происходит недоначисление амортизации.
2) Способ уменьшаемого остатка (СУО), при котором начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости этого объекта ОПФ, принимаемой на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.
Предприятие может применять повышающие коэффициенты в соответствии с законодательством РФ. Использование повышающих коэффициентов является правом, а не обязанностью, поэтому применяются они лишь в случае, если это установлено учетной политикой организации.
Помимо повышающих (также исключительно по желанию) можно использовать и понижающие коэффициенты, которые устанавливаются в произвольном размере по решению руководителя — тоже как элемент учетной политики (п.4 ст.259.3 НК РФ).
Таблица – Повышающие коэффициенты, которые можно применять при начислении амортизации в целях налогообложения
| № | Тип налогоплательщика | Предельный размер повышающего коэффициента к основной норме амортизации | Основание |
| Предприятия, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды (низкая температура, повышенная влажность,отсутствие автомобильных дорог и т.д.) и (или) повышенной сменности | Не выше 2 | П.1 ст.259.3 НК РФ | |
| Сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы,зверосовхозы,тепличные комбинаты) | Не выше 2 | П.1 ст.259.3 НК РФ | |
| Организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны | Не выше 2 | П.1 ст.259.3 НК РФ | |
| Налогоплательщик, у которого основное средство учитывается в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) | Не выше 3 | П.2 ст.259.3 НК РФ | |
| Все налогоплательщики в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности | Не выше 3 | П.2 ст.259.3 НК РФ |
|
|
Ао=Фперв(восст.) * На *Кпов., (если объект ОПФ введен в эксплуатацию с 1 января).
Ао=Фперв(восст.) *(На*Кпов.* tэ)/12 мес., (если объект ОПФ введен в эксплуатацию в течение года)
Пример:
Без повышающего коэффициента.
Aперв.=1000 т.руб.
Ао (1год)=0.2*1000=200 т.руб.
Ао(2год)=Фост.(после 1-го)*На=0,2*800=160 т.руб.
Фост(после 1-го)=1000-200=800 т.руб.
Ао(3год)=Фост(после 2-х лет)*На=0.2*640=128 т.руб.
Фост.(после 2-х лет)=1000-360=640 т.руб.
Физн.(после 2-х лет)=200+160=360 т.руб.
Физн.(за 3 года)=360+120=480 т.руб.
Фост.(после 3-х лет)=1000-480=520 т.руб.
4) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта ОПФ (СЧЛ). Производится исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОПФ и годового соотношения, где в числителе число лет оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Ао=Фперв(восст.) * Тн-Тэ/СЧЛ (если объект введен с 1 января).
Ао=Фперв(восст.) *(Тн-Тэ) *tэ /(СЧЛ *12мес.), (если объект ОПФ введен в эксплуатацию в течение года)
Пример:
Тн=5 лет
СЧЛ=1+2+3+4+5=15
Физн=333,33+266,67+200= 800 т.руб.
Фост=1000-800=200 т.руб.
СЧЛ: Физн=800 т.руб.
Фост=200 руб.
4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг. Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОПФ и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период срока полезного использования.
Пример:
N1=2000 шт.
N2=1500 шт.
Nнорм= 10000 шт.
Для целей налогового учета применяются следующие методы начисление амортизации, которые вступили в силу с 1.01.2002 и с изменениями от 01.01.2009 (ст. 259 НК РФ в ред. ФЗ от 22.07.2008):
1) линейный;
2) нелинейный.
Метод начисления амортизации устанавливается организацией самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в пять лет. Срок полезного использования объекта ОПФ в налоговом учете устанавливается в месяцах.
С этого периода все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам (таблица 2) в соответствии со сроком его полезного использования.
Таблица 2 – Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (от 09.07.2003 № 415, от 08.08.2003 № 476, от 16.11.2006 № 697)
| Амортизационная группа | Срок полезного использования | Пример |
| От 1-го года до 2-х лет включительно | Инструмент алмазный, молотки отбойные, дизель и дизель-генераторы буровые свыше 160 мм | |
| Свыше 2-х лет – 3-х лет включительно | Машины для заготовки кормов, инструмент медицинский, земляной, техника электронно-вычислительная (компьютеры) | |
| Свыше 3-х лет – 5 лет включительно | Трансформаторы, машины швейные, лифты, станки металлообрабатывающие, легковой и грузовой транспорт, электропечи | |
| Свыше 5 лет – 7 лет включительно | Здания (передвижные цельнометаллические и ларьки), автобусы, троллейбусы, скот рабочий, продуктивный и племенной, насаждения многолетние ягодных культур | |
| Свыше 7 лет – 10 лет включительно | Здания (сборно-разборные), газопровод, станки с ЧПУ, тепловозы, паровозы, лимон, апельсин, черноплодная рябина, капитальные затраты на улучшения земель | |
| Свыше 10 лет – 15 лет включительно | Суда пассажирские, машины заправочные аэродромные, самолеты (пассажирские) и вертолеты. Станки универсальные, электродвигатели специальные силовые | |
| Свыше 15 лет – 20 лет включительно | Здания (деревянные, каркасные), деревья многолетних плодовых культур, конвейеры подвесные, печь мартеновская, дорога скоростная | |
| Свыше 20 лет – 25 лет включительно | Здания (бескаркасные с каменной кладкой), печь доменная, планеры, суда буксирные речные, линия метрополитена сейфы | |
| Свыше 25 лет – 30 лет включительно | Реакторы ядерные, полоса взлетная, канализации | |
| Свыше 30 лет | Эскалатор, декоративные насаждения, лес |
Линейный метод. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах (
):
Применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящих в 8-10 амортизационную группу, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным группам ОПФ может применяться как линейный метод, так и нелинейный метод начисления амортизации.
Нелинейный метод.
Нелинейный метод (до 31.12.2008 года)
При его применении сумма начисленной за 1 месяц амортизации в отношении объекта ОПФ определялась как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.