Тара – это емкости, предназначенные для упаковки, транспортировки и хранения товаров.
В торговых компаниях может быть тара двух видов:
– тара под товаром и порожняя тара, предназначенная для затаривания в нее товаров;
– инвентарная тара, предназначенная для производственных или хозяйственных нужд.
Различают тару:
– жесткую (ящики, бутылки, бочки);
– полужесткую (корзины, картонные короба);
– мягкую (мешки, кули).
Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:
– тара из древесины;
– тара из картона и бумаги;
– тара из металла;
– тара из пластмассы;
– тара из стекла;
– тара из тканей и нетканых материалов.
В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары – тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.).
Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению.
В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары разрешается вести учет тары в учетных ценах, устанавливаемых дифференцированно по видам тары.
В качестве учетных цен могут применяться:
а) договорные цены;
б) фактическая стоимость тары по данным предыдущего отчетного периода (например, года);
в) планово-расчетные цены, рассчитанные применительно к уровню фактической себестоимости приобретения тары;
г) средняя цена группы (разновидность планово-расчетной цены) - применяется при объединении нескольких видов тары, имеющих незначительные колебания цен, в одну учетную группу.
|
|
В случае применения учетных цен разница между фактической себестоимостью тары и стоимостью ее по учетным ценам списывается при поступлении тары на счет 91.
Если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться в организации или быть продана, то такая тара приходуется по рыночной цене с учетом физического состояния с отнесением ее стоимости на финансовые результаты.
Тара под товарами может совершать однократный и многократный оборот.
Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки товаров, как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.
Иногда стоимость тары однократного использования не включается в цену товара, выделяется в сопроводительных документах поставщиков отдельно и оплачивается покупателем. В этом случае она приходуется в обычном порядке по цене приобретения, может продаваться другим организациям вместе с товаром или отдельно (после использования затаренного в нее товара) либо использоваться внутри организации в определенных целях. При невозможности использования в вышеуказанных целях оплаченная тара однократного использовании списывается на расходы.
Многооборотная тара в сопроводительных документах поставщиков указывается отдельной строкой по ценам, указанным в договоре.
Согласно ст. 517 ГК РФ покупатель (если иное не предусмотрено договором) обязан возвратить поставщику многооборотную тару в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.
|
|
К возвратной таре, как правило, относятся:
а) деревянная тара (ящики, бочки и др.);
б) картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);
в) металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.);
г) стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.);
д) тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.);
е) специальная тара - специально изготовленная для затаривания определенных товаров.
Согласно п. 3 ст. 254 НК РФ отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договоров поставки.
Расходы по перевозке возвратной тары оплачиваются или поставщиком, или покупателем (в зависимости от условий договора).
Если тара, переданная покупателю, не возвращается, то поставщик имеет право предъявить покупателю претензию с требованием о ее возврате или оплатить ее стоимость, а также взыскать с покупателя штрафные санкции, предусмотренные договором.
Если по условиям договора многооборотная тара подлежит возврату поставщику, то право собственности на нее не переходит к покупателю до определенного срока, в течение которого тара должна быть возвращена поставщику.
Если по условиям договора многооборотная тара не подлежит возврату поставщику, то право собственности на нее переходит к покупателю одновременно с переходом права собственности на товары.
Разновидностью многооборотной тары, подлежащей возврату поставщикам, является тара-оборудование.
|
|
Тара-оборудование предназначена не только для хранения и транспортировки, но и продажи из нее товаров. Она является многооборотной тарой, право собственности на которую принадлежит поставщику (учитывается на его балансе) и подлежит обязательному возврату покупателями.
Собственник тары-оборудования несет расходы по ее амортизации (если она учитывается на счете 01), по ремонту и санитарной обработке. Указанные расходы поставщик списывает на счет 44.
Покупатели возмещают поставщику (собственнику тары-оборудования) расходы, связанные с амортизацией, ремонтом и т.п., в размерах, определенных в договоре поставки. Указанные расходы покупатель списывает на счет 44, а поставщик полученные от покупателя суммы относит на финансовые результаты.
В случаях, предусмотренных договором поставки, поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости многооборотной тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии.
Поскольку сумма залога, как правило, значительно больше стоимости тары, взимание залога является способом, позволяющим поставщику обеспечить исполнение обязательств покупателем по возврату тары.
Поставщик и покупатель учитывают данную тару по сумме залога (залоговой цене). При этом у поставщика разница между фактической себестоимостью и залоговой ценой тары при ее приобретении списывается на финансовые результаты.
Суммы полученного (уплаченного) залога отражаются на счете 76 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (как у поставщика, так и у покупателя).
Если многооборотная тара возвращена поставщику в срок, обусловленный договором, ее залоговая стоимость возвращается покупателю или засчитывается по соглашению сторон в счет погашения задолженности покупателя за уже поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки товаров.
В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары, сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик списывает сумму залога на финансовые результаты. Покупатель в случае невозврата тары приходует ее на свой баланс, рассматривая перечисленную за нее денежную сумму как плату за приобретенную тару. Условиями договора могут предусматриваться дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.
Тара, которая не выделена отдельной строкой в товарных документах и которая не подлежит оплате поставщику, может быть оприходована на основании акта по форме ТОРГ-5 по цене возможной реализации. Такую тару торговая организация может использовать для собственных нужд или продать сторонней организации. Продажа тары оформляется накладной формы ТОРГ-12.
Бой, порчу и лом тары оформляют актом по форме ТОРГ-15. Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, также списывается на основании акта. Акт составляется комиссией. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится только после утверждения акта руководителем торговой организации или лицом, им уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации организации по сбору вторичного сырья или перерабатывающей организации. Отпуск непригодной тары оформляется накладной (товарно-транспортной накладной).
Движение тары в торговой организации отражается материально ответственным лицом в товарном отчете формы ТОРГ-29 и отчете по таре формы ТОРГ-30.
В торговле существует еще один вид тары – это тара-оборудование. Тара-оборудование – вид многооборотной тары, предназначенный для хранения, транспортировки и продажи из него товаров. Например, хлебные контейнеры являются тарой-оборудованием. Право собственности на тару-оборудование принадлежит поставщику товаров. Оно учитывается у поставщика в составе основных средств.
При поставке товаров в таре-оборудовании стоимость тары-оборудования в стоимость товара не включается и в расчетных документах показывается отдельной строкой.
При упаковке товаров в тару одноразового использования ее стоимость включается в стоимость товаров и, соответственно, в оборот, облагаемый НДС.
При отпуске товаров в многооборотной таре, не подлежащей возврату покупателями, стоимость этой тары, оплачиваемой сверх стоимости товаров, облагается НДС в общеустановленном порядке.
В обоих случаях покупатель имеет право НДС, уплаченный поставщику, предъявить к вычету.
Порядок расчетов по НДС между поставщиком и покупателем по многооборотной возвратной таре зависит от вида применяемых цен на эту тару.
По многооборотной возвратной таре, на которую устанавливают залоговые цены, поставщик, приобретая ее у предприятия-производителя, НДС, уплаченный производителю, не предъявляет к вычету, а включает в стоимость тары.
При отгрузке товаров в многооборотной таре, учитываемой по залоговым ценам, стоимость ее не включается в налоговую базу по НДС (п. 7 ст. 154 НК РФ). НДС с этой тары следует начислить только в случае невозврата тары покупателем, когда эта тара становится собственностью покупателя. Поставщик при этом должен на стоимость этой тары выписать покупателю счет-фактуру.
Стоимость многооборотной тары, на которую не установлены залоговые цены, а также многооборотной тары, реализуемой без затаривания в нее товаров, облагается НДС в общеустановленном порядке. В этих случаях поставщик имеет право сумму НДС, уплаченную при покупке тары предприятию-производителю, предъявить к вычету.