В ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности» отмечено, что аудитору необходимо получить представление о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования и разработки эффективного подхода к проведению аудита. В стандарте также определены основные понятия.
СБУ может считаться надежной, если надежны все стадии обработки информации, выполняемые ею.
Надежность выполнения всех стадий учета должна обеспечивать система внутреннего контроля. Система внутреннего контроля – совокупность контрольной среды и организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, своевременной подготовки достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Под контрольной средой и организационными мерами понимаются действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание СВК, а также понимание важности такой системы.
В соответствии с ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» по результатам проведенного тестирования оценить эффективность системы внутреннего контроля (СВК) и системы бухгалтерского учет ПАО «Промышленное».
Таблица - Первичная оценка надежности и эффективности СВК ПАО «Промышленное»
|
|
| № | Проверяемые вопросы | Да | Нет | Не знаю |
| А | ||||
| Стиль управления | ||||
| Руководством осознается значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетности | X | |||
| Руководство принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля | Х | |||
| Руководство готово к своевременному исправлению допущенных ошибок и искажений | Х | |||
| Руководство аудируемого лица обращается к внешним консультантам по вопросам учета и отчетности | Х | |||
| Руководство выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок, проводимых в рамках финансового контроля | Х | |||
| Организационная структура | ||||
| Разработана и утверждена схема организационной структуры хозяйствующего субъекта | Х | |||
| Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности | Х | |||
| Имеется разработанный и утвержденный график документооборота | Х | |||
| Распределение ответственности и полномочий | ||||
| Распределены обязанности и полномочия между сотрудниками, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность и сотрудниками, отражающими ее результаты в бухгалтерском учете | Х | |||
| Разработаны и утверждены должностные инструкции | Х | |||
| Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов | Х | |||
| Установлен круг материально ответственных лиц и с ними заключены договора | Х | |||
| Контроль | ||||
| Созданы условия для обеспечения сохранности (наличных средств; чеков, ценных бумаг, векселей; товарных запасов; основных средств; прочего имущества) | Х | |||
| Создана система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской документации; компьютерным установкам; компьютерным программам, дискетам и другим средствам хранения информации; информации на жестких носителях | Х | |||
| Разработана номенклатура дел | Х | |||
| Все документы брошюруются и последовательно нумеруются | Х | |||
| Бухгалтерские документы хранятся в специально оборудованном помещении | Х | |||
| Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы: | ||||
| - служба внутреннего аудита, служба внутреннего аудита отсутствует, функции внутреннего контроля осуществляет главный бухгалтер | Х | |||
| - ревизионная комиссия | Х | |||
| - инвентаризационная комиссия | Х | |||
| - комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств. | Х | |||
| Утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательств | Х | |||
| Внутренними контролирующими органами проводятся плановые проверки | Х | |||
| Внедрена практика проведения внезапных инвентаризаций активов и обязательств | Х | |||
| Учет и отчетность | ||||
| Сформирована учетная политика | Х | |||
| Разработан рабочий план счетов | Х | |||
| Определены ли как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии | Х | |||
| Содержание и последовательность действий хозяйственного процесса описаны | Х | |||
| Разработаны и утверждены формы первичной документации и бланков | Х | |||
| Разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля | Х | |||
| Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется регулярно | Х | |||
| Своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности | Х | |||
| Соблюдается ли график предоставления отчетности | Х | |||
| Кадры | ||||
| Определена кадровая политика (кадровая политика находит отражение в Уставе, Правилах внутреннего распорядка и контрактах сотрудников) | Х | |||
| Подбор кадров осуществляется на основе разработанных параметров и требований к персоналу (определена система подбора персонала, включающая внешний и внутренний набор) | Х | |||
| Определены требования к специалистам и критерии, которым должен соответствовать претендент на занимаемую должность (заранее установлены требования и критерии, определенные для конкретной должности) | Х | |||
| Утвержден и реализуется порядок проведения аттестации персонала (для оценки соответствия работников должностям разработан порядок аттестации персонала) | Х | |||
| Осуществляется подготовка и повышение квалификации кадров | Х |
|
|
|
|
На основании данных представленных в таблице произвести первичную оценку надежности и эффективности СВК ПАО «Промышленное» по каждому разделу и в общем. Для оценки надежности и эффективности СВК используются три градации: высокая, средняя и низкая.
Оценка СВК определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест. Если соотношение составляет выше 70%, то оценка определяется как «высокая», а если менее 40%, то как «низкая».
Результаты выведения оценок представляют в таблице.
Таблица - Результаты выведения оценок
| Наименование раздела | Оценка эффективности СВК | Последствия |
| Стиль управления | «высокая» | |
| Организационная структура | «высокая» | |
| Разделение ответственности и полномочий | «высокая» | |
| Контроль | «средняя» | |
| Учет и отчетность | «низкая» | |
| Кадры | «высокая» | |
| В целом по этапу | «высокая» |
На втором этапе подтверждается достоверность оценки СВК путем изучения, анализа и оценки сведений об определенных сторонах хозяйственной деятельности ПАО «Промышленное».
Таблица - Тесты оценки эффективности СВК и бухгалтерского учета ПАО «Промышленное»