Рациональная организация бухгалтерского учета зависит от формы учета на предприятии, которая является системой отображения регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях ведется методом двойной записи по самостоятельно выбранной форме. Наиболее распространений формой является Журнал-Главная форма, которая рекомендована для применения в бюджетных учреждениях.
Предусматривается применения 15 основных мемориальных ордеров форм ведения учета, рассмотрены в таблице 1.
Таблица 1. Характеристика основных мемориальных ордеров
| Мемориальный ордер | Характеристика |
| Мемориальный ордер № 1 «Накопительная ведомость по кассовым операциям» типовой формы (тф) № 380 (бюджет) | Применяется при обработке отчетов кассира с целью систематизации дебетовых и кредитовых оборотов в кассе за текущий месяц. Каждый отчет кассира заносится в накопительную ведомость одной строкой по соответствующим корреспондирующим счетам как по дебету, так и по кредиту соответствующих субсчетов 30 «Касса». При этом для каждого вида иностранной валюты составляется отдельный мемориальный ордер с дополнительными номерами, записи в которых осуществляют в две строки (первый в иностранной валюте, а второй - в национальной валюте). Результаты переносятся в Журнал-Главную книгу, но при этом обороты по поступлению денег в кассу с регистрационных счетов и по внесению наличных из кассы на эти счета исключаются, так как они отражаются также в мемориальных ордерах № 2 или №3 и оттуда заносятся в Журнал-главную книгу. |
| Мемориальный ордер №2 «Накопительная ведомость движения средств общего фонда в органах Гос. казначейства (учреж-дениях банка)»тф № 381 (бюджет) | По строению подобные мемориального ордера №1. Предназначены для отображения поступления на счета учреждения ассигнований и осуществления кассовых расходов общего и специального фондов бюджета. Накопительные ведомости составляют отдельно по каждому регистрационного (текущего) счета а, применяя для них дополнительную нумерацию (№ 2-е № 2-2, № 3-1, № 3-2 и т др.) Записи в этих сведений осуществляется на основании ежедневных выписок из регистрационных (текущих) счетов и приложенных первичных документов (платежных поручений и т.п.) В конце месяца итоги переносят в книгу Журнал-главная в разрезе корреспондирующих счетов. |
| Мемориальный ордер №3 «Накопительная в ведомость движения средств специального фонда в органах Гос. казначейства (учреждениях банка)» тф № 382 (бюджет) | |
| Мемориальный ордер № 4 «Накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами» тф № 408 (бюджет) | Применяется для учета расчетов с различными предприятиями и учреждениями, являющимися дебиторами бюджетной организации. Ведомость составляется по субсчету 364 «Расчеты с прочими дебиторами» в разрезе каждого дебитора числе и кодов экономической классификации расходов отдельно. Записи в ее осуществляют линейно-позиционным методом - по каждой операции, подтвержденной соответствующим документом, по каждому дебитору в конце месяца выводится сальдо расчетов. Итоги за месяц с накопительной ведомости к книге Журнал-главная исключаются суммы операций на регистрационных счетах учреждения и по начисленным доходам. |
| Мемориальный ордер № 5 «Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям» тф № 405 (бюджет) | Состоит в учреждениях, которые оформляют несколько расчетно-платежных ведомостей. При этом сначала записывают суммы средств общего фонда, а затем - специального фонда по их видам. В этой же ведомости на суммы начисленной заработной платы осуществляют начисление взносов на пенсионное и социальное страхование. В мемориального ордера добавляют все документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. |
| Мемориальный ордер № 6 «Накопительная ведомость по расчетам с другими кредиторами» тф № 409 (бюджет) | Используется для учета расчетов, которые учитывают на субсчете 675 «Расчеты с прочими и кредиторами». Форма этой ведомости и порядок ее заполнения аналогичные с МО№4. При переносе суммы оборотов по мемориального ордера № 6 в книгу Журнал-главная исключаются суммы операций на регистрационных счетах учреждения и по начисленным доходам, которые нашли отражение в других мемориальных ордерах №2,№3. |
| Мемориальный ордер № 7«Накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей» тф № 410 (бюджет) | Предназначен для учета расчетов за продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, осуществляющие в порядке плановых платежей и учитываются на субсчете 361 «Расчеты в порядке плановых платежей». Для учета операций, осуществляемых за счет средств специального фонда открывают отдельный ордер. Остаток на конец месяца определяется отдельно по каждому поставщику. При переносе суммы оборотов в Журнал-главной книги исключают суммы операций на регистрационных счетах учреждения и за полученные учреждением продукты питания, которые отображаются в других мемориальных ордерах. |
| Мемориальный ордер № 8«Накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами» тф № 386 (бюджет) | Составляется ежемесячно по субсчету 362 «Расчеты с подотчетными лицами» линейно-позиционным м способом. Для учета расчетов с подотчетными лицами, которые осуществляются за счет средств специального фонда, открывают отдельный мемориальный ордер № 8-1 такой же формы. Остаток определяется по каждому подотчетному лицу. При подсчете суммы оборотов для записи в Журнал-главную книгу не учитываются суммы операций по движению денежных средств в кассе, которые нашли отражение в мемориальном ордере № 1. |
| Мемориальный ордер № 9«Накопительная ведомость о выбытии и перемещении необоротных активов» тф № 438 (бюджет) | Используются для отображения кредитовых оборотов по счетам 10, 11, 12 (мемориальный ордер № 9) и 22 (мемориальный ордер № 10) Записи в н их осуществляют на основании соответствующих первичных документов в разрезе материально ответственных лиц. |
| Мемориальный ордер № 10«Накопительная ведомость о выбытии и перемещении МБП тф № 439 (бюджет) | |
| Мемориальный ордер № 11«Свод накопительных ведомостей о поступлении продуктов пита-ния» тф № 398 (бюджет) | Используется в том случае, если в бюджетных учреждениях в нескольких видов. Записи осуществляются по каждому поставщику и материально ответственных лиц. Итоги операций, характеризующих кредитный оборот субсчета 361 «Расчеты в порядке плановых платежей», переносятся в книгу Журнал-главная. |
| Мемориальный ордер № 12«Свод накопительных ведомостей о расходовании продуктов пита-ния» тф № 411 (бюджет) | Составляется по кредитным оборотам субсчета 232 «Продукты» в тех случаях, когда учреждением составляется несколько накопительных ведомостей на их расходования. Итоги оборотов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в книгу Журнал-главная. |
| Мемориальный ордер № 13«Накопительная ведомость расхо-да материалов» тф № 306 (бюджет) | Используют для учета расходования различных материалов, кроме продуктов питания. Записи на дебет счетов расходов осуществляются в разрезе кодов экономической классификации расходов. Итоги оборотов в конце месяца переносятся в книги Журнал-главная. |
| Мемориальный ордер № 14«Накопительная ведомость начис-ления доходов специального фон-да бюджетных учреждений» тф № 409 (бюджет) | Используется для учета операций начисления доходов по специальным к средствам (сч. 711) и другим собственным поступлениям (сч. 712 и 713). На вид доходов специального фонда открывают отдельные мемориальные ордера. Итоги оборотов за месяц переносят в Журнал-главная». |
| Мемориальный ордер № 15 «Свод ведомостей по расчетам с родителями на содержание детей» тф № 406 (бюджет) | Предназначен для учета расчетов с родителями, отражаются на субсчете 674. Начисленная за месяц сумма платежей переносится в книгу Журнал-главная Задолженность на конец месяца по субсчету 674 используется для контроля состояния разсчетов. |
| Мемориальный ордер № _ф № 274 (бюджет) | Применяют для отражения операций, не фиксируются в мемориальных ордерах 1-15, и для операций, по которым не нужно сдавать накопительные ведомости и сведения (например, начисления износа основных средств лий). Такие мемориальные ордера нумеруют последовательно, начиная с № 16 за каждый месяц отдельно Количество их не ограничена. |
Журнал-главная совмещает хронологическую и системную запись на синтетических счетах в одном учетном регистре. Все мемориальные ордера подлежат регистрации в книге «Журнал-главная» ф. 308. Учет в книге «Журнал-главная», как правило, ведется по субсчетам. В отдельных бюджетных учреждениях и централизованных бухгалтериях по решению главного бухгалтера учет может осуществляться на счетах второго, третьего и т.д. порядка.
Книга «Журнал-главная» открывается ежегодно записями сумм остатков на счетах на начало года согласно баланса и остатками на счетах за прошлый год. Записи в ней при ведении учреждениях отдельных мемориальных ордеров осуществляются по мере их составления, но не позднее следующего дня, а при составлении мемориальных ордеров - накопительных ведомостей один раз в месяц. Сумма мемориального ордера переносится сначала в графу «Сумма оборотов по мемориальному ордеру», а затем - к дебету и кредиту соответствующих корреспондирующих счетов.
В конце месяца проверяется правильность записей по счетам синтетического учета в книге «Журнал-главная». Для этого подсчитываются обороты по каждому субсчету и выводятся остатки на конец месяца в строке «Всего». При этом сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы «Сумма оборотов по мемориальному ордеру».
Аналитический учет ведется в учетных регистрах (в книгах, карточках, накопительных ведомостях и др.).
Контрольные вопросы к теме: организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях
1. Что собой представляет бюджет. Его виды.
2. Что такое бюджетные учреждения.
3. Кто принимает решение о создании бюджетных учреждений.
4. Что входит в состав объекта бухгалтерского учета бюджетных учреждений.
5. Основные функции бухгалтерского учета бюджетных учреждений.
6. Какие задачи бухгалтерского учета бюджетных учреждений.
7. Какие виды ответственности несет главных бухгалтер и бухгалтерская служба.
8. Назовите составляющие Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений.
9. Перечислите мемориальные ордера бухгалтерского учета бюджетных учреждений.
10. Какая наиболее распространенная форма бухгалтерского учета бюджетного учреждения.
Список литературы к теме: организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях
1. Приказ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений» от 24.12.2015г. электронный ресурс: https://sovminlnr.su/docs/21.01.2016/1.pdf
2. Приказ «Об утверждении Порядка казначейского обслуживания бюджетов» от 16.12.2015г. электронный ресурс: https://sovminlnr.su/docs/18.01.2016/3.pdf
3. Постановление Кабинета Министров “Об упорядочении оплаты труда работников отдельных отраслей бюджетной сферы” от 29.05.96 № 565 // Собрание постановлений правительства Украины. - 1996. - №13.
4. Постановление Кабинета Министров “Об утверждении Положения о порядке составления, рассмотрения, утверждения и основные требования относительно выполнения смет доходов и расходов бюджетных учреждений и организаций” от 09.01.2000 №17 // Сб. Правительственных нормативных актов Украины. - 2000. - № 13.
5. Постановление Кабинета Министров Украины “О стипендиальном обеспечении студентов, учеников, слушателей учебных заведений, а также аспирантов и докторантов” от 13.10.99 № 1880.
6. Постановление правления НБУ “Об утверждении Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине” от 19.02.2001 № 72.
7. Порядок составления карточек и книг аналитического учета бюджетных учреждений, утв. приказом Государственного казначейства Украины от 06.10.2000 № 100.
8. Джонг Г.Т. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебник / под общ. ред. проф. Г. Т. Джог. - К.: КНЭУ, 2013. - 483 с.
9. Электронный ресурс: https://www.studfiles.ru/preview/512-5682/page:3/
10. Электронный ресурс: https://lybs.ru/index-3549.htm