Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (НК РФ) возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по их месту нахождения.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии со ст. 38 НК РФ.
Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.
Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению или связанных с ним.
Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Остальные налогоплательщики – физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
Согласно действующему налоговому законодательству следует выделить три способа исчисления и уплаты налогов, как для физических, так и юридических лиц:
– кадастровый (реестровый) – налогообложение по специальным спискам – налогоплательщики получают платежные извещения из налоговых органов и в соответствии с ними производят уплату налога – налог на имущество физических лиц, земельный налог для физических лиц;
– у источника дохода – при получении дохода работодатель-организация производит расчет и уплату налога, а налогоплательщик получает доход за вычетом суммы уплаченного налога – налог на доходы физических лиц;
– декларативный способ – налогоплательщик заполняет и подает декларацию в налоговые органы и в соответствии с ней производит уплату налога – прочие налоги.
Сведем способы исчисления и уплаты отдельных налогов в таблицу 2.
Таблица 2 – Порядок исчисления и уплаты налогов
| Налог | Налоговая база | Налоговый период | Способ уплаты | Примечание | ||||
| НДС | Сумма реализации товаров, работ, услуг | Квартал, год | Декларативный – бухгалтер предприятия рассчитывает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, заполняет декларацию и подает в ИМНС, производя уплату налога | Чтобы не было двойного налогообложения, из суммы реализации вычитают суммы уплаченные за приобретенное сырье и пр., подтвержденные счетами-фактурами | ||||
| Акцизы | Количество или сумма реализованных подакцизных товаров | Календарный месяц | декларативный | Подакцизными товарами признаются спиртосодержащие жидкости и табачные изделия согласно НК | ||||
| НДФЛ | Доходы физ. лиц – заработная плата, дивиденды и прочие доходы | Календарный год | У источника дохода и декларативный | При получении доходов на предприятии – 1 способ, при получении прочих доходов – декларативный | ||||
| ЕСН | Фонд оплаты труда и другие выплаты | Календарный год | декларативный | Отчетным периодом для единого социального налога являются 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев и год | ||||
| Налог на прибыль организаций | Прибыль предприятия | Календарный год | декларативный | Отчетным периодом для единого социального налога являются 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев и год | ||||
| УСН | Доходы или доходы за минусом расходов | Календарный год | декларативный | Отменяет уплату некоторых налогов – НДС, налога на прибыль и др. | ||||
| ЕНВД | вмененный доход | Календарный год | декларативный | Доход рассчитывается от площади и местоположения торговой площади с учетом корректирующих коэффициентов | ||||
| Налог на игорный бизнес | Игровой стол, автомат, касса тотализатора | Календарный месяц | декларативный | |||||
| Налог на имущество организации | Движимое и недвижимое имущество | Календарный год | декларативный | |||||
где:
НДС – налог на добавленную стоимость;
НДФЛ – налог на доходы физических лиц;
ЕСН – единый социальный налог;
УСН – упрощенная система налогообложения;
ЕНВД – единый налог на вмененный доход;
Задача
Земельный участок предоставлен юридическому лицу для производства с/х продукции 5 февраля 2008 г., его кадастровая стоимость составляет 6 млн. рублей, налоговая ставка установлена 0,3%. Рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, за 1 и 2 отчетные периоды
Решение:
1. Налоговым периодом признается календарный год.
2. Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
3. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
4. Налогоплательщики исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.
5. Таким образом, сумма налога за год составит 6*0,3% = 18000 рублей, с разбивкой авансовых платежей по четырем отчетным периодам за год получаем 18000/4 = 4500 рублей для уплаты в 1 и 2 отчетном периоде (1 квартал и 1 полугодие).