В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма материальной помощи, выплачиваемая работнику за счет средств чистой прибыли, не учитывается в составе расходов (п. п. 1, 23 ст. 270 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмом Минфина России от 18.01.2005 N 03-03-01-04/1/12, Письмом УМНС России по г. Москве от 09.01.2004 N 26-12/01180 страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, начисленные с выплат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Начислена к выплате за счет чистой прибыли сумма материальной помощи работнику | 84 | 73 | 54 000 | Решение общего собрания участников, Заявление работника |
| Начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (54 000 x 0,4%) | 91-2 | 69-1 | 216 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Выплачена материальная помощь работнику | 73 | 50 | 54 000 | Расходный кассовый ордер |
--------------------------------
<*> Позиция ФСС РФ по данному вопросу не бесспорна. Так, ранее Минфин России в п. 1 Письма от 26.05.2004 N 04-04-04/59 высказал мнение, в соответствии с которым на выплаты, не включаемые в состав оплаты труда, страховые взносы начисляться не должны.
Судебная практика по данному вопросу также противоречива. Существуют как судебные решения, основанные на том, что суммы материальной помощи не являются составной частью системы оплаты труда работников, поэтому указанные суммы не признаются объектом для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (см., в частности, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2006 N Ф04-6382/2006(26928-А27-42) по делу N А27-4688/2006-5, ФАС Уральского округа от 15.01.2007 N Ф09-11457/06-С2 по делу N А60-16387/06, от 15.10.2007 N Ф09-7553/07-С1 по делу N А60-5725/07), так и судебные решения, содержащие прямо противоположный вывод. Например, в Постановлениях ФАС Центрального округа от 27.09.2006 по делу N А62-2466/2006, ФАС Уральского округа от 05.03.2007 N Ф09-1179/07-С1 по делу N А76-20313/06 отмечено, что Перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит, поэтому виды материальной помощи, в нем не упомянутые, облагаются страховыми взносами.
|
|
Вопрос 2.
Как отразить в учете торговой организации получение товара от поставщика, если при приемке товара обнаружен брак? Договорная стоимость указанного товара равна 59 000 руб., включая НДС 9000 руб.
Ответ:
Гражданско-правовые отношения
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ). При обнаружении покупателем неустранимых недостатков качества товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора или потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 5 ст. 454, п. 2 ст. 475 ГК РФ).
|
|
Бухгалтерский учет
Документальное оформление приемки, хранения и отпуска товаров производится с учетом требований, установленных Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения, и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5. В соответствии с п. 2.1.7 названных Методических рекомендаций при обнаружении бракованного товара должен составляться Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132)), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в которую должны входить материально ответственные лица организации и представитель поставщика (возможно одностороннее составление Акта при согласии поставщика или его отсутствии). Возврат бракованного товара поставщику оформляется накладной по форме N ТОРГ-12 (п. 2.1.9 Методических рекомендаций).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, бракованный товар учитывается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" на основании вышеназванного акта по форме N ТОРГ-2. При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета.
|
|
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Принят к учету товар, подлежащий возврату | 002 | 59 000 | Акт об установленном расхождении при приемке ТМЦ | |
| Списан с забалансового счета товар, переданный поставщику | 002 | 59 000 | Товарная накладная |
Вопрос 3.
Как отражаются в учете организации операции, связанные с начислением заработной платы, а также с исчислением и удержанием НДФЛ в отношении работника, принимавшего участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в 1988 - 1990 гг.? Должностной оклад работника - 21 000 руб.
Ответ:
Бухгалтерский учет
Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).