Под прогнозной финансовой информацией понимается информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово - хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.
Проверка прогнозной финансовой информации производится в соответствии с П(С)АД «Проверка прогнозной финансовой информации», утвержденным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 августа 1999 г., и является принципиальным аспектом при проведении проверки планируемого инвестиционного проекта
Проверка прогнозной финансовой информации экономического субъекта является сопутствующей аудиту услугой. Она может оказываться аудиторской организацией наряду с проведением аудита бухгалтерской отчетности данного экономического субъекта. На эту проверку распространяются все положения правила (стандарта) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним».
Необходимо отметить, что проверка прогнозной финансовой информации не может проводиться аудиторской организацией, оказывавшей экономическому субъекту сопутствующие услуги по подготовке данной прогнозной финансовой информации, а именно: услуги по сбору, обработке, обобщению информации, а также в случае если аудиторская организация осуществляла выбор допущений, лежащих в основе данной прогнозной финансовой информации.
Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена в виде одно- или многовариантного прогноза. В основе одновариантного прогноза лежат допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта. В основе многовариантного прогноза - допущения о различных возможных будущих событиях и действиях руководства экономического субъекта для получения различных путей развития экономического субъекта.
Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена для:
а) внутренних управленческих нужд, например для оценки величины необходимых финансовых вложений;
б) предоставления третьим лицам, например потенциальным инвесторам, кредиторам.
В зависимости от целей подготовки прогнозная финансовая информация может быть представлена в виде отдельных показателей или на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.
Ответственность за содержание прогнозной финансовой информации несет руководство экономического субъекта. Ответственность за выражение мнения несет аудиторская организация.
Проверка прогнозной финансовой информации аудиторской организацией проводится для того, чтобы установить:
а) применимость принятых при ее подготовке допущений, т.е. их надежность, реалистичность и возможность использования для подготовки данной прогнозной финансовой информации;
б) правильность ее подготовки на основе принятых допущений;
в) адекватность ее представления.
В связи с тем, что в основу прогнозной финансовой информации заложены события и действия, которые могут произойти в будущем, в задачи аудиторской организации не входит выражение мнения о том, будут ли достигнуты прогнозируемые результаты. В том случае, если аудиторская организация считает, что она достаточно компетентна в данном вопросе, такое мнение может быть выражено.
Исходя из характера и сложности прогнозной финансовой информации, подлежащей проверке, аудиторская организация может использовать работу эксперта в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Аудиторская организация должна отказаться от проведения проверки прогнозной финансовой информации, если существует серьезное сомнение в применимости принятых допущений или возможности использования прогнозной финансовой информации в предполагаемых экономическим субъектом целях.
Проверка прогнозной финансовой информации включает оценку:
а) допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации;
б) правильности подготовки прогнозной финансовой информации;
в) формы представления прогнозной финансовой информации.
При выборе процедур проверки прогнозной финансовой информации и определении их объема аудиторская организация / индивидуальный аудитор должны опираться на свое профессиональное суждение.
Характер и объем процедур, проводимых аудитором, как правило, определяются:
а) вероятностью наличия в прогнозной финансовой информации существенных искажений;
б) знанием аудиторской организацией финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта, например полученным при оказании ему каких-либо услуг в предыдущие периоды;
в) степенью использования профессионального суждения при подготовке прогнозной финансовой информации;
г) другими факторами.
При определении вероятности наличия в прогнозной финансовой информации существенных искажений аудитору следует рассмотреть:
а) особенности процесса подготовки прогнозной финансовой информации;
б) наличие оговорок в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за предыдущий период;
в) возможность использования данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта за предыдущий период, аудит которой не проводился;
г) другие обстоятельства.
При изучении особенностей процесса подготовки прогнозной финансовой информации аудитор должен обратить внимание на:
а) квалификацию лиц, ответственных за подготовку прогнозной финансовой информации;
б) систему внутреннего контроля за подготовкой прогнозной финансовой информации;
в) рабочую документацию, составленную в процессе подготовки прогнозной финансовой информации;
г) методы подготовки прогнозной финансовой информации (математические, компьютерные);
д) методы оценки и отбора допущений;
е) наличие и причины отклонений фактических данных о деятельности экономического субъекта от данных прогнозной финансовой информации, подготовленной в предыдущие периоды;
ж) другие сведения о подготовке прогнозной финансовой информации.
Аудитор должен убедиться, что принятые допущения отвечают целям подготовки прогнозной финансовой информации и, следовательно, потребностям ее потенциальных пользователей.
При оценке применимости допущений аудитор должен опираться на фактическую информацию о деятельности экономического субъекта, рассматриваемой с точки зрения экономической ситуации в стране (регионе) в целом и ее отраслевых особенностей.
Аудитор должен учитывать, что чем больший период охватывает прогнозная финансовая информация, тем меньше применимость допущений, принятых при ее подготовке, и тем больше вероятность возникновения искажений в расчетах.
При проверке правильности подготовки прогнозной финансовой информации аудитор использует следующие процедуры:
ü выборочные расчеты прогнозируемых показателей,
ü аналитические процедуры;
ü запрос-подтверждение;
ü оценка непротиворечивости данных, в основе расчета которых лежат одни и те же допущения, и др.
При выявлении существенных искажений в расчетах аудитор должен оценить их влияние на правильность прогнозируемых результатов: аудитор должен учитывать взаимосвязь отдельных показателей прогнозной финансовой информации.
Аудитор должен получить от руководства экономического субъекта письменные разъяснения в отношении целей использования прогнозной финансовой информации и применимости допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации. Письменные разъяснения руководства экономического субъекта должны подтверждать ответственность руководства экономического субъекта за содержание прогнозной финансовой информации.
Прогнозная финансовая информация представлена адекватно, если:
а) она изложена ясно и непредвзято;
б) допущения и их реалистичность раскрыты в пояснениях к прогнозной финансовой информации;
в) учетная политика экономического субъекта в части, относящейся к прогнозируемым показателям, раскрыта в пояснениях к прогнозной финансовой информации;
г) изменения учетной политики в части, относящейся к прогнозируемым показателям, по сравнению с последним отчетным периодом и причины этих изменений, а также их влияние на данные прогнозной финансовой информации раскрыты в пояснениях к ней;
д) прогнозная финансовая информация содержит дату ее подготовки, и письменные разъяснения руководства экономического субъекта подтверждают применимость допущений на эту дату.
В случае, если результат прогноза представлен диапазоном значений, аудитор должен убедиться, что в прогнозной финансовой информации раскрыто обоснование границ диапазона и прогноз, сделанный исходя из данных границ, не вводит в заблуждение потенциальных пользователей.