Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через механизм налогообложения государство контролирует доходы граждан, сглаживает различия между уровнем доходов населения, а, следовательно, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности.
Налог на доходы физических лиц является наиболее значимым не только среди налогов, взимаемых с населения, но и стоит в центре любой современной налоговой системы. Это вызвано не только тем, что все общественные отношения так или иначе замыкаются на человека, работника, но и тем, что тяжесть индивидуального подоходного налога во многом задает уровень обложения другими налогами.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов в соответствии с действующим законодательством.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации [4].
Исторически сложились две формы построения подоходного налога -глобальная и щедулярная. Глобальный налог устанавливается на величину совокупного дохода независимо от его источников. При шедулярном налоге разные категории доходов (заработная плата, доходы от недвижимости, проценты от финансовых вложений, рента) облагаются по различным правилам и ставкам [13].
В России с 2001 г. после вступления в силу главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ стала применяться щедулярная форма подоходного налога. К разным видам доходов населения применяется соответствующая налоговая ставка.
НДФЛ является федеральным налогом, но зачисляется в бюджеты регионов и бюджеты муниципальных образований.
Согласно статье 56 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты субъектов РФ зачисляется 80% налога на доходы физических лиц. Согласно статье 61 в бюджеты поселений зачисляются 10% налога на доходы физических лиц. Согласно статье 61.1 в бюджеты муниципальных районов зачисляется налога на доходы физических лиц - по нормативу 10%; налога на доходы физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 20%.Согласно статье 61.2 в бюджеты городских округов зачисляется налога на доходы физических лиц - по нормативу 20% [3].
Роль налога на доходы физических лиц в формировании налоговых доходов бюджета очень велика, на рисунке 1 приведена динамика поступления налога на доходы физических лиц в бюджет
Рисунок 1 - Динамика поступления налогов в бюджет за 2014 – 2015 гг., в млн. руб.
Динамика поступления налога на доходы физических лиц в бюджет положительная, в 2015 г. доходы от данного источника составили 13489 млн. руб, что на 3844,8 млн. руб. больше, чем в 2014 г.
Неблагоприятная ситуация в экономике сдерживает увеличение поступления налога на доходы физических лиц. Кроме этого свое влияние оказывает остановка деятельности ряда крупных организаций, задержка заработной платы, а также практика выплаты через комиссии по трудовым спорам.
1.3. Экономическое содержание НДФЛ и характеристика его элементов
Функции налога на доходы физических лиц (НДФЛ):
- фискальная (наполнять доходную часть бюджета денежными средствами);
- регулирующая (перераспределение доходов общественных между различными категориями населения).
Цель подоходного налога: сделать равномерным распределение жизненно важных средств между населением. В настоящее время НДФЛ регулируется гл. 23 ч.2. НК РФ, с 2001 г. Удельный вес в консолидированном бюджете РФ -12%- федеральный налог. С 01.01.02 НДФЛ в полном объеме зачисляется в региональные и местные бюджеты.
Принципы ныне действующей системы подоходного налога с физических лиц:
1) равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности;
2) первичное взимание налога у источника получения доходов;
3) предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе;
4) установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма годового дохода, а также вычетов из годового совокупного дохода;
5) недопущение уплаты этого налога за плательщика;
6) предоставление отдельным категориям граждан целевых налоговых льгот.
НФДЛ самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам. Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физических лиц наглядно реализуются принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени.
НДФЛ содержит ряд элементов представленных на рисунке 1.
Рис.2. Основные составляющие НДФЛ
Охарактеризуем каждый элемент подробно.
Таблица 1. Основные характеристики элемента НДФЛ - налогоплательщики
| № п/п | Описание | Основание |
| Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ | Ст. 207 НК РФ | |
| Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ |
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.
Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.
Следующим элементом налога на доходы физических лиц является собственно объект налогообложения, описание которого представлено в таблице 2.
Объект налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятся: совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др.
Таблица 2. Основные характеристики элемента НДФЛ - объект налогообложения
| № п/п | Описание | Основание |
| Доход, полученный налогоплательщиками* | Ст. 208, 209, 217 НК РФ | |
| физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ | ||
| физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников РФ | ||
|
Налоговый период для НДФЛ - календарный год.
Следующим элементом НДФЛ являются налоговые вычеты
Таблица 3
Основные характеристики элемента НДФЛ - налоговые вычеты
| №п/п | Описание |
| 1. | Стандартные налоговые вычеты |
| 2. | Социальные налоговые вычеты |
| 3. | Имущественные налоговые вычеты |
| 4. | Профессиональные налоговые вычеты |
| 5. | Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок |
Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы.
Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, с дополнительными страховыми взносами на накопительную часть трудовой пенсии, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием.
За исключением вычета на добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, социальные вычеты можно получить только при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих право на вычет, в налоговую инспекцию по месту жительства физического лица по итогам года.
Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, подается в налоговый орган (инспекцию ФНС России) по месту жительства физического лица не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, с которого необходимо уплатить налог. Если 30 апреля приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня.
В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации место жительства физического лица - адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации место жительства может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания.
Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства (месту регистрации) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган следующими способами:
лично или через доверенного представителя (на бумажном носителе или в электронном виде);
направлена по почте заказным письмом с описью вложения;
по телекоммуникационным каналам связи.
Несвоевременное представление декларации является нарушением налогового законодательства, за которое предусмотрена ответственность.
В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
Имущественный налоговый вычет предоставляется при покупке квартиры, дома, дачи, земельного участка, или их доли. Максимальная сумма налогового вычета составляет 2 000 000 рублей. Иными словами если вы купили недвижимость, то имеете право получить от государства 13% от суммы вычета, и размер полученного подоходного составит 260 000 руб. Также вычет может производиться с выплаченных процентов, в случае если недвижимость приобретена в ипотеку.
Имущественный налоговый вычет в случае продажи имущества (при продаже квартир, дач, земельных участков) находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, будет составлять 1 000 000 рублей.
Профессиональный налоговый вычет предоставляется индивидуальным предпринимателям, находящиеся на общем налоговом режиме, лицам получающим авторские и другие вознаграждения по гражданско-правовому договору, а также нотариусы и адвокаты.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц.
В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты.
Как правило, стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем. Для этого необходимо обратиться к своему работодателю с Заявлением о предоставлении стандартного налогового вычета, с приложением документов, подтверждающих право на такой вычет. При этом в случае, если налогоплательщик работает одновременно у нескольких работодателей, вычет может быть предоставлен только у одного работодателя по выбору налогоплательщика.
Вместе с тем, если в течение года стандартные вычеты не предоставлялись работодателем или были предоставлены в меньшем размере, налогоплательщик вправе их получить по итогам года, при обращении в налоговый орган по месту своего жительства при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).
Чаще всего налогоплательщики заявляют стандартный налоговый вычет "на детей". Право на получение такого вычета имеют налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок (дети) и являются родителями или супругом (супругой) родителя. Также этот вычет вправе получить опекуны, попечители и приемные родители (их супруги).
Единственным критерием, определяющим возможность применения данного вида налогового вычета, является отнесение налогоплательщика к соответствующей категории лиц, которым эти вычеты предоставляются.
В 23 главу НК РФ Федеральным законом от 21.11.2011 №330-ФЗ были внесены очередные изменения. Эти изменения касаются стандартных налоговых вычетов на детей многодетных родителей и детей-инвалидов. Часть нововведений распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011г. Это означает, что сумму удержанного НДФЛ придется пересчитать (в сторону уменьшения) с начала 2011 года для сотрудников, имеющих детей-инвалидов, а так же троих и более детей.
В соответствии с 218 ст. НК РФ, налогоплательщик уменьшает свои доходы, облагающиеся НДФЛ по ставке 13% (п.3 ст.210, п.1 ст.224 НК РФ), на сумму стандартных вычетов.
С начала 2012 года стандартные налоговые вычеты физическим лицам, имеющим детей, предоставляются в размере 1400 рублей на первого и второго ребенка и 3000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка; каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет; каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом 1, 2 группы
Вычеты на детей предоставляются до месяца, в котором доходы налогоплательщика нарастающим итогом с начала года превысили 280 000 рублей.
Таким образом, налог на доходы физических лиц имеет основную налоговую ставку 13%, налоговый период - календарный год, объектом налогообложения признаются доход налогоплательщика, за исключением налоговых вычетов и сумм, которые не относятся к доходам. Обязанность уплаты налога на доходы физических лиц являются конституционно закрепленным обязательством
2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ И РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ В ООО «МЕТАН»
2.1 Организационно-экономическая характеристика.
Общество с ограниченной ответственностью «Метан» (далее ООО «Метан») образованно решением учредителя № 1 от 25.03.2005 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 08.02.98 г. N 14-ФЗ (с изм. от 18.12.2006 года) «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Целью деятельности общества является извлечение прибыли. Предметом деятельности ООО «Метан» является предоставление услуг физическим и юридическим лицам, удовлетворение общественных потребностей в продукции, работах, услугах, производимых Обществом, а также реализация социальных и экономических интересов персонала Общества и его участников. Основные виды деятельности, осуществляемые Обществом:
Планирование, создание и размещение рекламы;
Торговая деятельность на основе организации оптовой, розничной, аукционной, комиссионной, посылочной и других видов торговли товарами отечественного и импортного производства.
Виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Главным органом управления общества является общее собрание участников общества. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества – генеральным директором.
Налогообложение ООО «Метан» осуществляется по организованной системе. Данное предприятие является плательщиком налога на прибыль предприятий и организаций, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога на рекламу и налога на имущество.
ООО «Метан» осуществляет свою финансовую деятельность в соответствии с планом, утверждённым участниками общества. Общество вправе распоряжаться как собственными, так и привлечёнными финансовыми ресурсами, включающими кредиты банков, финансовых организаций, предприятий, учреждений.
Рассмотрим динамику ряда экономических показателей деятельности предприятия за 2011 – 2013 г.г.
Таблица 1.1. Технико-экономические показатели ООО «Метан» за 2011-2013 г.г.
| Показатель | Отчётный год | ||
| Объем продаж, тыс.руб. | |||
| Среднесписочная численность персонала, чел. | |||
| Ассортиментный перечень товаров с позиции прайс-листа | |||
| Занимаемая площадь, м2 | |||
| Фонд заработной платы с единым налогом, тыс.руб. | |||
| Прибыль (убыток),тыс.руб. | |||
| Стоимость основных фондов, тыс.руб. |
Данные, приведенные в таблице, свидетельствуют о развитии и расширении фирмы. Однако, даже предварительный анализ финансовых показателей предприятия, показывает, что в 2013 году происходит сокращение объемов продаж. Так, не смотря на то, что за анализируемый период ассортиментный перечень реализуемых товаров увеличился со 230 до 315 позиций а количество занимаемой площади возросло до 430 м2, уровень реализации снизился до 152499 тыс. руб. Основной проблемой функционирования предприятия явилось усиление конкуренции на профильном рынке, возникновение обширного числа товаров конкурентов и товаров-заменителей, продвигаемых конкурентами.
В ООО «Метан» применяется линейная организационная структура, в соответствии с которой во главе каждого подразделения находится руководитель, наделенный всеми полномочиями непосредственного воздействия на объект управления. Во главе предприятия находится генеральный директор. Его решения, передаваемые сверху вниз, обязательны для всех нижестоящих уровней и реализуются через руководителей этих уровней. Недостатками такой структуры являются: высокие требования к информированности руководителя, его знаниям по всем аспектам деятельности организационной системы, перегруженность информацией, документами, контактами с подчиненными.
Штат бухгалтерии состоит из трех работников: главного бухгалтера, бухгалтера и кассира. Обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерского баланса и отчетности, выведение финансовых результатов осуществляет непосредственно главный бухгалтер.
В организации применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.