Срок выставления счета-фактуры
У нас с вами есть правило, касающееся пятидневного срока выставления счетов-фактур. Мы с вами знаем, что счет-фактура выставляется в течение пяти дней (п. 3 ст. 168 НК РФ). Но дело в том, что требования, касающиеся пяти дней, прописаны не в ст. 169 Налогового кодекса, а в п. 3 ст. 168 Налогового кодекса. П. 3 ст. 168 Налогового кодекса гласит: пять дней. А п. 2 ст. 169 Налогового кодекса гласит, что основанием для отказа в вычете может быть только невыполнение требований п.п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса. А невыполнение иных требований вычету не мешает. И когда налоговая проиграла дело по пяти дням (то есть организация получила счет-фактуру не через пять дней, а через 25 дней, и не написанную задним числом, а откровенно сформированную как есть), налоговая инспекция пошла в суд. Суд сказал: «Подождите. Пять дней? Так пять дней в ст. 168 Налогового кодекса, а здесь же у вас в ст. 169 Налогового кодекса черным по белому написано: «Невыполнение иных требований не является основанием для отказа в вычете». Так что ничего страшного, принимается». Налоговая инспекция удивилась, сказала, что Налоговый кодекс, конечно, да, но как же пять дней? На что налогоплательщик сказал: «Извините, я выиграл». Вот такие дела были (Постановление ФАС Поволжского округа от 15.04.2014 по делу N А65-11811/2013). Это не значит, конечно, что мы должны махнуть рукой на пятидневный срок, но это просто означает, что Налоговый кодекс в данном случае суд прочитал буквально.
Счет-фактура: дубликат, заполнение граф 10 и 11
Не очень хорошее письмо появилось в 2019 году (Письмо Минфина России от 14.02.2019 N 03-07-09/9057). В этом письме утверждается, что, если выдан дубликат счета-фактуры, НДС к вычету принять на основании этого дубликата нельзя. Это довольно странно, потому что дубликат – это, собственно говоря, тот же счет-фактура. По каким-то причинам экземпляр счета-фактуры был утерян или испорчен, и выдан дубликат. И надо сказать, что существуют решения судов, в частности, ФАС Центрального округа, Поволжского округа, Московского округа, 2012, 2014, 2016 годы, где выдача дубликата, по мнению суда, являлась основанием для НДС к вычету (Постановления ФАС Центрального округа от 01.06.2016 N Ф10-1645/2016, ФАС Поволжского округа от 05.05.2014 N А12-16582/2013, ФАС Московского округа от 25.05.2012 N А40-110048/10-140-598). И, собственно говоря, это достаточно логичная позиция. Посмотрим теперь, что в связи с таким письмом Минфина будут говорить налоговики на проверках, но довольно тревожная вещь, тем более что никто этого не ожидал.
Письмо Минфина России от 16 августа 2017 года N 03-07-09/52531 об указании в счете-фактуре номера таможенной декларации. В свое время организация приобрела оборудование, это было более десяти лет назад, оборудование уже было полностью самортизировано. И организация решила его продать, нашелся покупатель. Но оборудование было приобретено за границей, кажется, в Германии. Что делать? Ответ Минфина: вы должны указать в счете-фактуре номер таможенной декларации. Организация говорит: «Но дело в том, что тот счет-фактура, который был у нас при приобретении, мы давно от него избавились. У нас четыре года хранятся документы по налоговому учету». – «Нет, у вас должен быть этот номер» (пп. 8 п. 1 ст. 23, пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ). Сможет ли без этого номера принять НДС к вычету покупатель станка, это большой вопрос. Однако есть такая позиция, что если номер был указан неверно, то покупатель, принявший НДС к вычету, не несет за это ответственности и может принять НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ, Постановление ФАС Московского округа от 22.03.2017 N Ф05-2626/2017). Вот сложная довольно ситуация может получиться в связи с таким договором для организации, купившей бывший в употреблении станок.
Вопрос по поводу цифрового кода страны. Если цифровой код страны не совпадает с наименованием страны? Ответ Минфина в Письме от 04 сентября 2012 года: это не является основанием для отказа в вычете (Письмо ФНС России от 04.09.2012 N ЕД-4-3/14705@).
Доставка товаров филиалу и поставка частями
Письмо Минфина России от 4 мая 2016 года N 03-07-09/25719. Если доставка товаров обособленному подразделению организации-покупателя, то что нужно указывать как грузополучатель и его адрес? Ответ Минфина совершенно логичный: указываются наименование и адрес подразделения, а там, где покупатель и его адрес, указываются данные головной организации. Это правильный вариант. Такова позиция Минфина по поводу доставки обособленному подразделению, и каждой организации, которая оформляет такие счета-фактуры, разумеется, следует внимательно относиться к этому моменту.
НДС при поставке оборудования частями. Сложное, дорогое оборудование отгружается в несколько приемов. Что делать со счетом-фактурой, какой счет-фактура будет считаться оформленным правильно? Письмо Минфина России от 29 октября 2018 года N 03-07-11/77373. При поставке оборудования частями датой отгрузки считается отгрузка последней части оборудования. То есть в этот момент считается, что мы действительно оборудование отгрузили. Так, по мнению Минфина, корректно составлять счета-фактуры в таких случаях.
Пять дней, о которых мы уже сегодня говорили, как считаются – включая день или не включая день собственно исполнения обязательств по договору? Письмо Минфина России от 18 октября 2018 года N 03-07-14/74899. При указании пятидневного срока, при определении пятидневного срока в этот пятидневный срок включается и день отгрузки.
Существенные ошибки
Если неверно указано наименование покупателя (Письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@). Если не указано наименование налогоплательщика в соответствии с учредительными документами, а указаны фамилия, имя, отчество сотрудника, вычет невозможен. Такие ошибки часто встречаются, когда командированный сотрудник хочет от имени организации взять счет-фактуру в отеле и указывает там свою фамилию. Это очень серьезная ошибка, которая препятствует вычету, по мнению ФНС.
Является ли основанием для отказа неверное указание наименования товара? А это зависит от ситуации. Если верить Письму Минфина России от 14 августа 2015 года N 03-03-06/1/47252, то да, неверное наименование является причиной для отказа. Но давайте мы с вами обратимся к другому письму, более позднему Письму Минфина России от 17 ноября 2016 года N 03-07-09/67406. Если в графе «Наименование товара» указана неполная информация, но она не препятствует идентификации, то вычет будет. Вот здесь разделяем две вещи. Одно дело, когда указана неполная информация, мы что-то не дописали (станок, но не указали его модель или марку), то это терпимо. Если же мы указали в принципе неправильное наименование, то основанием для отказа, по мнению Минфина, это очень даже может быть.
Может быть основанием для отказа, по мнению Минфина, неправильное указание стоимости товаров и суммы НДС. Но тут, в общем-то, все понятно. Такая ошибка – это, разумеется, очень грубое нарушение, и Письмо Минфина от 19 апреля 2017 года N 03-07-09/23491 это подтверждает. Такой счет-фактура не может являться основанием для вычета.
Неверный код валюты или неверное наименование валюты. Письмо Минфина России от 11 марта 2012 года N 03-07-08/68. Указание в счете-фактуре в строке 7 «Валюта: наименование, код» неверного кода либо отсутствие наименования могут препятствовать идентификации стоимости товаров. В связи с этим счет-фактура подлежит исправлению. Но вот здесь важный момент: может мешать идентификации, а может не мешать идентификации, потому что, в конце концов, все зависит от нашего договора. Но все-таки осторожнее, как видим, здесь склонны к категоричности налоговые органы.
Отсутствие в счетах-фактурах единицы измерения, по мнению Минфина, может препятствовать налоговым органам идентифицировать стоимость услуг и суммы НДС. Письмо Минфина от 15 октября 2013 года N 03-07-09/43003. Но вот здесь важный момент: «Будет препятствовать возможности идентифицировать». То есть, возможно, у нас ошибка: вместо «1000 упаковок» мы указали «1000 комплектов». При этом в одной упаковке 10 комплектов. Вот здесь мы, конечно, скорее всего, рискуем нарваться на отказ в вычете.
Указание адреса с ошибкой – Письмо от 2 апреля 2015 года N 03-07-09/18318, где говорится, что, если это не препятствует идентификации продавца, проблем особых нет.
Технические ошибки
Технические ошибки. Много писем от 2017 года, от 2018 года. Любые технические ошибки: сокращения слов, строчные буквы вместо прописных и наоборот, поменяли местами какие-то слова в названии улиц (хотя довольно сложно иногда тут ошибиться), дополнительная информация какая-то – не препятствуют вычету в принципе (письма Минфина России от 17.08.2018 N 03-07-14/58351, от 06.02.2018 N 03-07-09/6850, от 02.04.2019 N 03-07-09/22679). Не препятствуют вычету отличия в написании адреса от адреса, написанного в договоре. То есть в договоре у нас один адрес, а в счете-фактуре другой. Не препятствует. Можно даже написать тот, который в счете-фактуре, рядом приписать тот, который в договоре, – тоже не препятствует.
Хотела бы обратить ваше внимание, господа, на то, что, если у вас что-то в машинописном, на принтере отпечатанном счете-фактуре прибавлено от руки, это не является нарушением. Но, внимание, налоговый инспектор обязательно проверит, есть ли такая приписка во втором экземпляре счета-фактуры. Необязательно тем же почерком, но та же самая информация должна быть обязательно приписана во втором экземпляре у продавца, потому что обычно покупатель приписывает. Очень важно, чтобы покупатель и продавец скоординировали свои действия.
Написание наименования покупателя без указания его статуса ИП. Не проблема вообще (Письмо Минфина России от 07.05.2018 N 03-07-14/30461). То есть мы заключили договор с Ивановым, а он индивидуальный предприниматель Иванов, а мы в счете-фактуре не проставили ИП, не отразили этот факт – не проблема.
Опечатки в наименовании покупателя. Не являются лишними символы, тире, запятые (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130).
Таким образом, как видим, в большинстве случаев налоговики довольно спокойно относятся к разного рода ошибкам. Конечно, если у вас лишние тире, лишние кавычки, они идентификации не мешают. Особенно если у вас больше ни с кем похожим нет подобных договоров. Но вот если у вас «Березка М», «Березка «М», «Торговый дом «Березка М», и везде закупка сухофруктов – вот тогда держитесь. Потому что это довольно серьезный момент. Самое главное – не мешать идентификации.
Нумерация счетов-фактур
Вопрос с неверной нумерацией давно интересует налогоплательщиков. А если у нас в номере будет буква «А» для авансов? А если у нас будет не слеш, а тире? А если не тире, а пробел? Неверная нумерация – Письмо Минфина России от 12 января 2017 года N 03-07-09/411. Право на применение вычетов не поставлено в зависимость от порядка формирования номеров.
И еще один важный момент – случай внесения исправлений в счет-фактуру. Применяется та форма, которая действовала на момент выдачи первоначального счета-фактуры. Был интересный случай, когда потребовалось исправить, изменить счет-фактуру, выдав новый счет-фактуру. Но дело в том, что в организации-продавце уже работал другой директор. Директор сказал: «Я вам выдам новый счет-фактуру, но подписан он будет мной, понимаете, полгода назад там другой директор был». Налоговая сказала, что такой февральский счет-фактура с подписью ноябрьского директора не приводит к вычету. Но суд встал на сторону налогоплательщика. Счет-фактура может быть переоформлен и подписан в более поздний период действующим директором. Такой вывод сделал Арбитражный суд Западносибирского округа (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.08.2017 N Ф04-2750/2017).
Мы с вами сегодня поговорили об ошибках в счетах-фактурах и о том, какие последствия могут вызвать эти ошибки. Как видите, основной посыл Налогового кодекса выполняется: если есть возможность идентифицировать, ошибка не приводит к отказу в вычете. Если такая идентификация затруднена, то приводит.
Я благодарю вас за внимание. Надеюсь, что сегодняшняя наша встреча была для вас полезна. Всего хорошего! До следующей встречи!