Синтетический и аналитический учет

На ООО «Липецкрыба» используют счет 40 «Выпуск продукции» для учета выпуска продукции.

Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).

По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы организации в процессе производства – экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг. По дебету этот счет корреспондирует с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 90 «Продажи». При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 20 «Основное производство» – на фактическую производственную себестоимость готовой продукции, выпущенной основными цехами (сборочными, выпускными и т.д.),

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» – на фактическую себестоимость продукции, работ и услуг, произведенных вспомогательными цехами (ремонтно-механическим, инструментальным и др.),

К-т сч. 90 «Продажи» – на сумму превышения нормативной (плановой)… себестоимости над фактической.

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, работ и услуг. По кредиту счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует с дебетом счетов 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи». При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 10 «Материалы» – на стоимость изделий, которые будут потреблены полностью данной организацией,

Д-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – на стоимость продукции, направляемой в производство как собственные полуфабрикаты (например, на металлургическом комбинате чугун, принятый как готовый продукт, может быть направлен в цех для выработки в дальнейшем проката),

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» – на стоимость продукции, сданной на склад,

Д-т сч. 90 «Продажи» – на стоимость сданных заказчикам работ и услуг

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

После того как записи на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» произведены, определяется разница между дебетовым и кредитовым оборотами. Она представляет собой отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой). Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» методом «красное сторно». В конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается. По окончании отчетного периода остатка на нем не может быть, следовательно, его данные в балансе не находят отражения.

Таблица 3. Формирование себестоимости продукции в декабре 2007 г. на ООО «Липецкрыба»

Синтетический учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по плановой себестоимости.

На счете 43 «Готовая продукция» наличие и движение продукции отражается по фактической производственной себестоимости. В этой оценке показываются в балансе остатки продукции на складе. По дебету счет 43 «Готовая продукция» корреспондирует с кредитом счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», а по кредиту – с дебетом счета 90 «Продажи», т. к. выручка на ОАО «Липецкрыба» устанавливается по моменту отгрузки продукции.

При оприходовании продукции на складе делается запись:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

Таблица 4. Оприходование готовой продукции на склад в декабре 2007 г. на ООО «Липецкрыба»

На ООО «Липецкрыба» к расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

На ООО «Липецкрыба» в состав расходов на продажу включают:

расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);

комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;

затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции на ООО «Липецкрыба» учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту – их списание на проданную продукцию.

Приведем пример учета затрат на продажу ООО «Липецкрыба» в декабре 2007 г.

Таблица 5. Учет затрат на продажу на ООО «Липецкрыба» в декабре 2007 г.

В соответствии с учетной политикой ООО «Липецкрыба» расходы на продажу списываются на проданную продукцию в полной сумме.

Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью (таблица 6).

Таблица 6. Списание расходов на продажу на ООО «Липецкрыба» в декабре 2007 г.

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости.

Рассмотрим формирование расходов на продажу по каждому месяцу 2007 года.

Таблица 7. Формирование расходов на продажу на ООО «Липецкрыба» в 2007 году, в рублях

Из таблицы 7 видно, что за 2007 год на ООО «Липецкрыба» были сформированы расходы на продажу в размере 13200000 руб.

В таблице 8 представлены данные о сумме расходов на продажу и их списании.

Таблица 8. Данные о сумме расходов на продажу и их списании на ООО «Липецкрыба» в 2007 год, в рублях

Из таблицы 8 видно, что за 2007 год у ООО «Липецкрыба» возникло расходов на продажу в размере 23921624 руб., было списано расходов на сумму 26576462 руб.

Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах – приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.

Для отражения в бухгалтерском учете продажи готовой продукции на ОАО «Липецкрыба» используют счет 90 «Продажи». В соответствии с учетной политикой предприятия моментом продажи является отгрузка продукции покупателям.

Отгруженная готовая продукция по ценам реализации (включая НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

Поступившие платежи за проданную продукцию на ОАО «Липецкрыба» отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Рассмотрим формирование финансового результата на ООО «Липецкрыба» при использовании данного метода.

Таблица 9. Формирование бухгалтерских записей при методе продажи продукции «по отгрузке»

Все операции по выпуску, отгрузке, затратам и продажам готовой продукции отражаются в распечатках по соответствующим счетам, оборотно-сальдовой ведомости, а также в главной книге.