СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Краткая характеристика предприятия
2. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
3. Учет поступления нематериальных активов
4. Учет амортизации нематериальных активов
5. Учет выбытия нематериальных активов
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Глубокое проникновение нематериальных активов в структуру капитала привело к тому, что проблема их учета стала очень актуальной. Во многих международных и российских компаниях именно нематериальные активы являются основой бизнеса, когда наряду с материальными средствами торговые марки и бренды, программное обеспечение вносят огромный вклад в развитие предприятия. В связи с этим руководители фирм столкнулись с проблемой: как правильно организовать управленческий учет таких активов в компании.
Многие финансисты и бухгалтеры не имеют четкого представления о том, по каким стандартам вести управленческий учет нематериальных активов. Однако специалисты придерживаются мнения, что лучше всего в данном случае применять МСФО. В основном это связано с тем, что в рамках международных стандартов накоплен достаточно обширный материал, который позволяет компаниям реально оценивать стоимость их активов и принимать управленческие решения по их использованию.
Целью данной курсовой работы является анализ правил учета нематериальных активов согласно действующему законодательству и их применение на ООО "Эксперт-Т". Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:
1. дана краткая характеристика организации;
2. раскрыто понятие и классификация нематериальных активов;
3. показаны правила учета поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов.
|
|
Таким образом, объектом исследования курсовой работы является ООО "Эксперт-Т", предметом – учет нематериальных активов.
Курсовая работа написана на 35 листах и состоит из введения, 5 частей, заключения и списка использованной литературы.
Краткая характеристика предприятия
Типография ООО "Экспертное бюро-Т" является обществом с ограниченной ответственностью и создано 3 августа 1996 года. Общество находится в г. Москва по адресу: ул. Станиславского, д. 8-а.
Генеральный директор ООО "Экспертное бюро-Т" - Моисеева Н.И., главный бухгалтер – Татаренко Л.П.
За 9 лет работы на рынке полиграфических услуг зарекомендовала себя как надежный партнер и гарантирует высокое качество изготавливаемой продукции, широкий спектр услуг в области офсетной печати.
В типографии применяются различные традиционные и эксклюзивные технологии печати и цветоделения, а также широкий спектр послепечатной обработки: перфорация, нумерация, высечка, брошюровка, переплет, переплет на пружине, ламинирование, печать на самоклеящихся и самокопирующих материалах, термография, лакирование, в том числе и многое другое.
В 2003 году введено в строй 9 новых единиц оборудования, позволяющих увеличить уже имеющийся парк машин и расширить спектр услуг, предоставляемых клиентам. Количество рабочих мест увеличилось с 20 до 40.
Предприятие наладило устоявишиеся партнерские связи не только с клиентами, но и с поставщиками, зарекомендовав себя, как аккуратный плательщик. Поставщики готовы предоставить нам товарный кредит.
|
|
Для постоянных клиентов, сотрудничающих с нами по долгосрочным договорам, предусмотрена гибкая и выгодная система скидок. Это позволяет не только реально снижать стоимость готовой продукции, но и фиксировать некоторые статьи калькуляций заказа.
Предприятие печатает продукцию для различных отраслей народного охозяйства, и производственных предприятий, расположенных на территории региона.
Предприятию доверяют изготовление полиграфической продукции издатели, производственники, рекламные агентства, транспортные компании, бюджетные и коммерческие организации, медицинские и страховые организации, научные институты.
Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики предприятия, являются:
· Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
· Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. №60н;
· Приказ Минфина России от 28.06.2000 №60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации";
· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н;
· Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);
· Федеральное и Региональное законодательство о полиграфическом производстве.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.12.200 №123н. Рабочий план счетов приведен в приложении 1.
|
|
Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
В соответствии с Законом №129-ФЗ ответственными являются:
· За организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций – руководитель организации;
· За формирование учетной политики. Ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности – главный бухгалтер организации.
Основным видом деятельности ООО "Экспертное бюро-Т" является оказание полиграфических услуг.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии, бухгалтерские справки.
Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтером, принятым по трудовому договору и состоящим в штате организации.
Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация кассы, МПЗ, основных средств – по решению руководителя; обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
2. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 нематериальные активы - это часть имущества организации, которая характеризуется следующими признаками при одновременном их соблюдении:
- не имеет материально-вещественной (физической) структуры. Это условие отличает объекты НМА от других видов внеоборотных активов. На практике это означает, в частности, невозможность физического износа данной группы имущества, а также особый порядок проведения их инвентаризации;
- может быть отделена (выделена) организацией от другого имущества. Применительно к объектам НМА это может также означать возможность использовать отдельные объекты в различных подразделениях организации независимо от эксплуатации других объектов основных средств (вычислительной, оргтехники и т.п.) и иного имущества организации. В Письме Минфина России от 29 марта 2005 г. N 07-05-06/91 разъяснено, что основной признак, по которому один инвентарный объект отделяется от другого, - выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции (выполнении работ или оказании услуг) либо при использовании для управленческих нужд организации;
- предназначена для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Данное условие фактически запрещает учитывать в составе объектов нематериальных активов исключительные права и иные объекты интеллектуальной собственности в непроизводственной сфере. Другими словами, чтобы объекты могли быть учтены в составе НМА, необходимо, чтобы их стоимость могла быть перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг), управленческие или коммерческие расходы посредством начисления амортизации или иным образом;
- приобретена с намерением использовать в течение длительного времени, т.е. периода продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. С одной стороны, так как чаще всего объекты НМА представляют собой права пользования отдельными объектами интеллектуальной собственности, заключение соответствующих договоров на срок менее одного года вряд ли можно считать целесообразным и возможным. С другой стороны, именно срок полезной эксплуатации позволяет отнести объекты НМА к категории внеоборотных активов и установить порядок перенесения суммарного размера понесенных расходов посредством начисления амортизации;
- в отношении которой организация не предполагает ее последующую перепродажу. Данное обстоятельство не означает, что активы, изначально оприходованные как нематериальные, впоследствии не могут быть перепроданы. Речь идет именно о первоначальной цели расходов по приобретению или созданию объектов НМА - для продажи другим субъектам предпринимательской деятельности без использования у организации-продавца;
- обладает способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Фактически данное требование продолжает одно из указанных ранее. Производственная или управленческая деятельность ведется в рамках предпринимательской, основная цель которой - получение прибыли (разновидности экономических выгод);
- на которую имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). Требование представляется очевидным. Более того, большая часть договоров по передаче прав использования объектов интеллектуальной собственности предполагает их регистрацию, что практически исключает вероятность несоблюдения данного условия.
В связи с принятием части четвертой ГК РФ изменения в ПБУ 14/2000 пока не вносились. Хотя в некоторых письмах Минфина России (например, в Письме от 30 марта 2007 г. N 07-05-10/25) сообщается, что определенная работа в этом направлении ведется.
Тем не менее в течение 2007 г. в любом случае будут действовать нормы и правила, установленные действующей редакцией ПБУ 14/2000. Отчетность (промежуточная и годовая) за 2007 г. также будет составляться в соответствии с нормами ПБУ 14/2000.
Таким образом, основными особенностями организации и ведения учета объектов НМА в 2007 г., по нашему мнению, являются:
- уточнение соответствия фактического состояния учета требованиям действующих документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;
- подготовка данных аналитического учета к переходу на правила, которые, скорее всего, будут скорректированы, так как правовое положение отдельных групп объектов НМА в части четвертой ГК РФ имеет определенные отличия от правового положения тех же объектов, установленного действующими законодательными актами;
- подготовка документов для принятия в новом (2008-м) году к бухгалтерскому и налоговому учету тех объектов, которые в соответствии с частью четвертой ГК РФ могут быть учтены в составе объектов НМА. В данном случае речь идет прежде всего о секретах производства (ноу-хау), гражданский оборот которых в настоящее время законодательно не урегулирован;
- подготовка к проведению инвентаризации объектов НМА в 2007 г. Дополнительно в процессе инвентаризации следует проверить соответствие документов, подтверждающих права пользования определенным объектом, новым положениям ГК РФ. Если будут иметь место расхождения, весьма вероятно, что лицензионные, авторские и иные договоры нужно будет переоформить. Однако нельзя исключить то, что при переоформлении изменится срок полезного использования какого-либо объекта, а это повлечет за собой как минимум пересмотр норм амортизации.
Напомним, что в настоящее время в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам могут быть отнесены:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель и селекционные достижения;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- права на принадлежащие организации объекты авторского права и смежных прав.
3. Учет поступления нематериальных активов
Приобретение нематериальных активов за плату является одним из самых распространенных способов поступления нематериальных активов.
В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов, в том числе НДС, не подлежащий вычету;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
Согласно п. 8 ПБУ 14/2000 в фактические расходы на приобретение нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, в соответствии с п. 13 ПБУ 14/2000, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
В соответствии с п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как при обретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.
НК РФ не содержит специальной нормы для учета имущества и обязательств, полученных в результате приобретения предприятия. Минфин России в Письме от 30.03.2005 №03-03-01-02/98 разъяснил, что в целях налогового учета обязательства приобретаемого предприятия учитываются по стоимости, указанной в балансе предприятия, а отрицательная деловая репутация, являющаяся доходом у покупающей стороны, учитывается в том отчетном периоде, в котором приобретается предприятие.
Требования к составлению учетной политики организации и ее формированию регламентируются Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98).
Данное Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).
В учетной политике организации должны быть предусмотрены способы ведения бухгалтерского учета.
Согласно пункту 12 Положения к способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям, приведенным в пункте 11 данного Положения.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана (пункт 14 Положения).
Таким образом, организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности (п. п. 11 и 12 ПБУ 1/98).
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 11 ПБУ 1/98).
4. Учет амортизации нематериальных активов
Правила и способы начисления амортизации по объектам нематериальных активов установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".
Целью начисления амортизации является погашение их стоимости в течение установленного срока полезного использования.
Стоимость патентов и свидетельств исключительных прав путем начисления амортизации не погашается:
1) если объекты интеллектуальной собственности принадлежат некоммерческим организациям (п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации);
2) если исключительные права на объекты интеллектуальной собственности принадлежат другим организациям, но используются организацией в результате предоставления правообладателем неисключительных прав по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии и др. и учитываются на забалансовых счетах.
В соответствии с нормативными документами основные правила начисления амортизации объектов нематериальных активов состоят в следующем.
1. Амортизационные отчисления начисляются и представляются в учете независимо от результатов деятельности организации.
2. Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода (месяца, квартала, года), к которому относятся.
3. Начисление амортизации производится в течение всего срока полезного использования объекта, не приостанавливаясь, кроме случаев консервации организации.
4. Амортизация начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости нематериальных активов или их выбытия.
5. Амортизация по нематериальным активам прекращает рассчитываться и показываться в учете с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их стоимости или выбытия.
6. В течение отчетного периода амортизационные отчисления по таким объектам начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы, за исключением случаев, когда амортизацию начисляют способом списания стоимости пропорционально объему продукции.
7. В сезонных производствах годовую сумму амортизационных отчислений рассчитывают равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
8. Амортизация деловой репутации организации начисляется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
9. Амортизационные отчисления по организационным расходам отражаются в учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
В бухгалтерском учете начисленная амортизация включается в состав себестоимости продукции, работ, услуг и издержки обращения при продаже товаров.
Сумма амортизационных отчислений при погашении стоимости патентов и свидетельств определяется сроком их полезного использования. Срок полезного использования исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности - это ожидаемый срок использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход) (п. 17 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"). Он определяется организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию.
Применение для расчета амортизации объекта интеллектуальной собственности ожидаемого срока его эксплуатации, установленного п. 17 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", будет включать срок полезного использования такого актива, обусловленного соответствующими договорами.
Согласно нормам п. 15 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" организация вправе применять для групп однородных объектов нематериальных активов один из следующих способов начисления амортизации, закрепив их в приказе руководителя организации об учетной политике для целей бухгалтерского учета:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Для расчета годовой суммы амортизационных отчислений при линейном способе используют данные о первоначальной стоимости объекта и сроке полезного использования.
Для исчисления годовой суммы амортизации при способе уменьшаемого остатка привлекают сведения об остаточной стоимости объекта и сроке его полезного использования.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) основывается на расчетах, выполненных по данным о первоначальной стоимости объекта и предполагаемом (планируемом) объеме продукции (работ, услуг) за весь период полезного использования объекта.
Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов при начислении амортизации способом списания пропорционально объему продукции (работ, услуг) может включаться в состав расходов организации или издержек обращения только в течение срока полезного использования, установленного на основе данных об общем планируемом объеме производства за время эксплуатации нематериальных активов и объеме производства за месяц. Поэтому если в течение срока полезного использования объекта будет произведен меньший объем продукции (работ, услуг), чем планировалось до даты начала начисления амортизации, то часть его стоимости останется несамортизированной, что отразится на финансовых результатах организации. Недоамортизированная стоимость объектов будет погашена за счет прибыли и показана в бухгалтерском учете как прочие расходы по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".
При производстве продукции (работ, услуг) в объемах, превышающих запланированные, после списания всей стоимости объектов начисление амортизации следует прекратить.
Для каждого объекта нематериальных активов организация должна применять только один из способов начисления амортизации. Он определяется в момент принятия объекта на учет и не изменяется в течение всего срока его полезного использования или до выбытия объекта.
При линейном способе и способе уменьшаемого остатка для расчета амортизации необходимо учитывать сроки полезного использования объектов. В соответствии с нормами п. 17 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" этот срок определяется в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету на основе:
- срока действия патента, свидетельства и других ограничений срока полезного использования в соответствии с законодательством РФ;
- ожидаемого срока эксплуатации объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Кроме того, для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, услуг, ожидаемого к получению в результате их использования.
В практической работе срок полезного использования может быть определен:
- экспертным путем;
- на основании документов, подтверждающих передачу исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Если срок полезного использования по объекту определить невозможно, норма амортизационных отчислений устанавливается в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации (п. 17 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Норма амортизации - это выраженная в процентах часть первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, подлежащая отнесению на себестоимость продукции или издержки обращения, т.е. включению в состав расходов по обычной деятельности организации (п. 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006 N 156н)).
Линейный способ и способ уменьшаемого остатка характеризуются равномерным начислением амортизации в течение отчетного года. В сезонных производствах сначала исчисляется сумма амортизации по объектам за год, а затем она равномерно распределяется в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ, услуг) расчет амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования данного объекта. Таким образом, сумму амортизации за какой-либо период можно рассчитать по формуле:
A = PN,
где A - сумма амортизации за отчетный период;
N - норма амортизационных отчислений.
В свою очередь, норма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
N = S / V,
где S - первоначальная стоимость объекта интеллектуальной собственности;
V - предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта.
Амортизационные отчисления нематериальных активов могут быть отражены в бухгалтерском учете двумя способами (п. 21 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"):
- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;
- путем уменьшения первоначальной стоимости объектов интеллектуальной собственности.
Для учета амортизации первым способом (накоплением сумм амортизации) используется синтетический счет 05 "Амортизация нематериальных активов". Аналитический учет амортизации организуется по каждому объекту.
Учет амортизации вторым способом путем уменьшения первоначальной стоимости ведется на синтетическом счете 04 "Нематериальные активы" по отдельным объектам.
Выбранный вариант учета амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации.
При первом способе ежемесячно начисленные суммы амортизации отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.
К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов".
Если по каким-либо причинам амортизация по объектам не была начислена, при обнаружении ошибки в записях исправление производится в том периоде, когда они были выявлены:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"
К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов".
Суммы исправления, отнесенные на счет 91 "Прочие доходы и расходы", включаются в состав прочих расходов организации.
Списание суммы начисленной амортизации по выбывшим объектам нематериальных активов (в результате продажи, безвозмездной передачи по договору дарения, по договору мены, списания, передаче в уставный (складочный) капитал и др.) учитывается на счетах корреспонденцией:
Д-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов"
К-т сч. 04 "Нематериальные активы", субсчет "Выбытие интеллектуальной собственности".
При втором способе, когда согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета амортизации объектов не используется счет 05 "Амортизация нематериальных активов", ее начисление уменьшает их первоначальную стоимость записью по дебету счетов производственных затрат и расходов на продажу и кредиту счета 04 "Нематериальные активы":
Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.
К-т сч. 04 "Нематериальные активы".
При этом сумма начисленной амортизации уменьшает первоначальную стоимость объектов.
Когда начисление амортизации производится путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов, то после ее полного погашения объекты продолжают числиться в бухгалтерском учете. Подобная ситуация возникает:
1) если срок полезного использования нематериальных активов в организации меньше юридического срока действия права на патент, свидетельство;
2) если организация в соответствии с законодательством продлевает срок действия патента.
В практической деятельности возможна ситуация, когда юридический срок действия исключительного права на объект нематериальных активов больше, чем срок его полезного использования, установленный в учетной политике для целей бухгалтерского учета (например, при применении объекта для выполнения конкретных услуг, работ, изготовления определенной продукции), а используемый способ начисления амортизации - путем уменьшения первоначальной стоимости. Тогда от момента полного погашения первоначальной стоимости объекта в организации до конца срока его полезного использования он будет также числиться в условной оценке.
По окончании юридического срока действия патента или свидетельства сумма условной оценки объекта интеллектуальной собственности списывается на финансовые результаты:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"
К-т сч. 04 "Нематериальные активы".
Для расчета амортизации по объектам интеллектуальной собственности используется ведомость начисления амортизации нематериальных активов, составляемая ежемесячно.
Учет выбытия нематериальных активов по всем направлениям, кроме вклада в уставный (складочный) капитал сторонней организации, производится на сч. 04 "Нематериальные активы", субсчет "Выбытие нематериальных активов". Результатом отражения этих операций является выявление финансового результата по ним.
Когда в учетной политике передающей стороны учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", финансовый результат от их передачи выявляется следующим образом.
1. Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта:
Д-т сч. 04 "Нематериальные активы", субсчет "Выбытие нематериальных активов"
К-т сч. 04 "Нематериальные активы".
2. Списывается сумма начисленной амортизации:
Д-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов"
К-т сч. 04 "Нематериальные активы", субсчет "Выбытие нематериальных активов".
3. Сумма остаточной стоимости объекта отражается в составе прочих расходов организации:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"
К-т сч. 04 "Нематериальные активы", субсчет "Выбытие нематериальных активов".
4. Налог на добавленную стоимость от стоимости выбывающего объекта:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".
При выбытии нематериальных активов по договору отчуждения исключительного права (в результате его продажи) учет по нему производится следующей записью:
- сумма выручки:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы";
- финансовый результат (прибыль):
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".
Выбытие нематериальных активов безвозмездно по договору дарения ведет к возникновению убытка:
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Выбытие объектов в счет вкладов в уставный (складочный) капитал рассматривается в учете как долгосрочные финансовые вложения на счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".
На сумму амортизации, начисленной по передаваемым в счет вкладов объектам, выполняется запись:
Д-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов"
К-т сч. 04 "Нематериальные активы".
Остаточная стоимость нематериальных активов списывается:
Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции"
К-т сч. 04 "Нематериальные активы".