КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
(доклад и презентация)
по дисциплине «Таможенные платежи»
на тему «Особенности вывозных таможенных пошлин в РФ.
НДС и акциз при экспорте»
Выполнил: А.А. Минаева,
студент 3 курса очной формы обучения
факультета таможенного дела
группа Тс05/1502
Преподаватель: С.А. Новикова,
доцент кафедры мировой экономики ШЭМ ДВФУ, к.э.н.
Оценка__________________________
Подпись__________________________
«___»______________ 2017 г.
Владивосток
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение. 3
Особенности вывозных таможенных пошлин в российской федерации.
Ндс и акциз при экспорте товаров. 4
Решение практических задач. 12
Заключение. 14
Список использованных источников. 15
ВВЕДЕНИЕ
Таможенная пошлина — обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при импорте или экспорте товара и являющийся условием импорта или экспорта.
По объекту обложения таможенные пошлины классифицируются на:
- импортные — пошлины, которые накладываются на импортные товары при выпуске их для свободного обращения на внутреннем рынке страны. Являются преобладающей формой пошлин, применяемой всеми странами мира для защиты национальных производителей от иностранной конкуренции;
- экспортные — пошлины, которые накладываются на экспортные товары при выпуске их за пределы таможенной территории государства. Применяются крайне редко отдельными странами, обычно в случае больших различий в уровне внутренних регулируемых цен и свободных цен мирового рынка на отдельные товары, и имеют целью сократить экспорт и пополнить бюджет;
- транзитные — пошлины, которые накладываются на товары, перевозимые транзитом через территорию данной страны. Встречаются крайне редко и используются преимущественно как средство торговой войны.
Именно порядок установления и уплаты экспортных (вывозных) таможенных пошлин устанавливается национальным законодательством государства – члена Евразийского экономического союза.
ОСОБЕННОСТИ ВЫВОЗНЫХ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. НДС И АКЦИЗ ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ.
В соответствие с п.3 ст. 3 закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 (ред. от 28.12.2016) "О таможенном тарифе" ставки вывозных (экспортных) таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
В отношении нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются в порядке, предусмотренном ст. 3.1 закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 (ред. от 28.12.2016) "О таможенном тарифе". На отдельные категории товаров, определяемые Правительством Российской Федерации, за исключением товаров, указанных в данной статье, ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации в порядке и по формулам, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Правительство Российской Федерации устанавливает формулы расчета ставок вывозных таможенных пошлин (включая особые формулы расчета, устанавливаемые в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи), в которых должна учитываться средняя цена на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за последний период мониторинга.
Уполномоченный Правительством Российской Федерации федеральный орган исполнительной власти рассчитывает ставки вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти, по формулам, установленным Правительством Российской Федерации. Ставки вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти, рассчитываются на срок один календарный месяц и применяются с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем окончания периода мониторинга.
Ставки вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти, рассчитанные на очередной календарный месяц, доводятся через официальные источники информации не позднее чем за четыре дня до дня применения указанных ставок в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации, и подлежат применению с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем окончания периода мониторинга.
Уполномоченный Правительством Российской Федерации федеральный орган исполнительной власти проводит мониторинг цен на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) и отдельные виды товаров, выработанных из нефти, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Периодом мониторинга цен на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в целях определения средней цены за указанный период является период с 15-го числа каждого календарного месяца по 14-е число следующего календарного месяца. Средняя цена на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском), определенная по результатам мониторинга, ежемесячно не позднее чем за пять дней до 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем окончания периода мониторинга, доводится через официальные источники информации в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
Ставки вывозных таможенных пошлин на нефть сырую, рассчитанные по формулам, установленным Правительством Российской Федерации не должны превышать предельную ставку пошлины, рассчитываемую следующим образом:при сложившейся за период мониторинга средней цене на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) до 109,5 доллара США за 1 тонну (включительно) - в размере 0 процентов; от 109,5 доллара США за 1 тонну до 146 долларов США за 1 тонну (включительно) - в размере, не превышающем 35 процентов разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой указанной нефти в долларах США за 1 тонну и 109,5 доллара США и т.д.
Ставки вывозных таможенных пошлин на отдельные категории товаров, выработанных из нефти, рассчитанные по формулам, установленным Правительством Российской Федерации, не должны превышать следующие размеры (в процентах ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую):
1) для легких и средних дистиллятов - 30 процентов (для всех календарных месяцев, приходящихся на период с 1 января 2017 года);
2) для прямогонного бензина - 55 процентов (для всех календарных месяцев, приходящихся на период с 1 января 2017 года);
3) для бензина товарного -30 процентов (для всех календарных месяцев, приходящихся на период с 1 января 2017 года);
4) для мазута, битума нефтяного, отработанных нефтепродуктов, парафина, вазелина - 100 процентов (для всех календарных месяцев, приходящихся на период с 1 января 2017 года);
5) для кокса нефтяного - 6,5 процента (для всех календарных месяцев, приходящихся на период с 1 января 2015 года);
6) для тримеров и тетрамеров пропилена - 6,5 процента (для всех календарных месяцев, приходящихся на период с 1 января 2015 года).
Решения Правительства Российской Федерации об установлении и (или) изменении формул расчета ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти, должны быть опубликованы в одном из официальных изданий Российской Федерации не позднее 1-го числа календарного месяца, предшествующего календарному месяцу вступления в силу указанных решений.
Постановлением Правительства РФ от 29.03.2013 N 276 (ред. от 09.11.2017) "О расчете ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти, и признании утратившими силу некоторых решений Правительства Российской Федерации" введена "Методика расчета ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую" и "Методика расчета ставок вывозных таможенных пошлин на отдельные категории товаров, выработанных из нефти". Формулы на нефть сырую формируются в зависимости от средней цены нефти сырой на мировых рынках, а при расчете ставок вывозных таможенных пошлин на нефтепродукты также учитываются расчетные коэффициенты в отношении отдельных категорий товаров, выработанных из нефти.
Постановлением Правительства РФ от 30.08.2013 N 754 (ред. от 05.09.2017) "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации" введены ставки вывозных таможенных пошлин на сельскохозяйственные культуры, древесину и лесоматериалы, шкуры животных и т.д. В основном, все ставки вывозных таможенных пошлин комбинированные.
Согласно ст.232 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 29.07.2017) "О таможенном регулировании в Российской Федерации"При экспорте товаров, к которым не применяются вывозные таможенные пошлины, их декларирование и выпуск осуществляются в упрощенном порядке. Требования таможенных органов при таможенном декларировании таких товаров ограничиваются представлением документов, необходимых для удостоверения факта вывоза товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза в счет исполнения конкретной внешнеэкономической сделки и обеспечения соблюдения запретов и ограничений.
При декларировании товаров в таможенный орган представляются:
1) инвойс;
2) транспортные (перевозочные) документы, если они имеются;
3) разрешения, лицензии, сертификаты и (или) иные документы, подтверждающие соблюдение установленных ограничений, если они необходимы;
4) документы, подтверждающие сведения о декларанте, если они не были представлены ранее при таможенном декларировании других товаров, о таможенном представителе, если таможенная декларация подается указанным лицом, а также полномочия физического лица, подающего таможенную декларацию в таможенный орган, за исключением случаев подачи таможенной декларации в электронном виде;
5) платежный документ, подтверждающий уплату таможенных сборов.
В связи с письмом Минфина РФ от 04.09.2017 № 03-07-08/56529по вопросам применения косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов) при экспорте подакцизных товаров в государства – члены Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС), а также при реализации таких товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта в государства, не являющиеся государствами – членами ЕАЭС, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Порядок применения косвенных налогов при реализации подакцизных товаров в государства, не являющиеся государствами – членами ЕАЭС, установлен нормами Налогового кодекса Российской Федерации.
Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
На основании пункта 9 статьи 165 НК РФ указанные документы представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
В случае если пакет подтверждающих документов не собран в течение 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, момент определения налоговой базы по указанным операциям определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ на день отгрузки товаров и такие операции по реализации подакцизных товаров подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 Кодекса, в размере 10 % или 18%. При этом налогоплательщик имеет право на вычет указанных сумм налога, если впоследствии представит в налоговый орган документы, обосновывающие правомерность применения нулевой ставки налога по данным операциям.
Что касается акцизов, то согласно пункту 2 статьи 184 НК РФ налогоплательщик имеет право на освобождение от уплаты акциза при совершении операций по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, при представлении банковской гарантии в налоговый орган либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных пунктом 2.1 или 2.2 данной статьи НК РФ, при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих право на применение освобождения от уплаты акцизов, предусмотренных статьей 198 НК РФ.
В соответствии с пунктом 4 указанной статьи НК РФ налогоплательщики, которые осуществляют реализацию за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта произведенной ими алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в отношении которых пунктом 8 статьи 194 НК РФ установлена обязанность по уплате авансового платежа акциза, имеют право представить в налоговый орган одну банковскую гарантию в целях одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза и от уплаты акциза при реализации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, вывозимой за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта.
Указанные в данном пункте налогоплательщики представляют в налоговый орган банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в порядке и сроки, которые предусмотрены пунктом 14 статьи 204 НК РФ.
В случае отсутствия банковской гарантии при реализации подакцизных товаров на экспорт исчисленные по данным товарам суммы акциза уплачиваются налогоплательщиком в общеустановленном порядке. При этом на основании пункта 3 статьи 184 НК РФ суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, подлежат возмещению (зачету или возврату) при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 198 НК РФ.
Порядок применения косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в ЕАЭС установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к данному Договору.
Согласно положениям Протокола при экспорте товаров применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость и освобождение от акцизов при представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов (их копий), предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе договора (контракта), заключенного с налогоплательщиком другого государства – члена ЕАЭС, и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.
На основании положений пункта 5 Протокола такие документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров одновременно с налоговой декларацией.
РЕШЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАДАЧ
Задача 1.
Российская компания ОАО «Нефть и газовый конденсат» осуществляет поставку сырой нефти в количестве 450 тонн. По условиям контракта стоимость нефти котируется в соответствии с ценой, сложившейся на роттердамской бирже на момент пересечения товаром таможенной границы Таможенного союза. При пересечении границы мировая цена на сырую нефть составила 150 долларов за тонну. Курс доллара 30 рублей за 1 доллар США.Требуется определить размер пошлины, которую уплатит российский экспортер.
Решение:
Определяется ставка пошлины. Учитывая, что средняя цена на сырую нефть находится в диапазоне, превышающем 146 долларов США, ставка вывозной пошлины составит 12,78 доллара США за 1 тонну и 45 процентов разницы между средней мировой ценой на сырую нефть и 146 долларами США.
1) Рассчитывается часть суммы исходя из ставки 12,78 доллара США за тонну:
450 т х 12,78 долл. США = 5751 долл. США.
2) Рассчитывается часть суммы вывозной пошлины, исходя из разницы между сложившейся среднемировой ценой на нефть и 146 долларами США:
[(150 долл. - 146 долл.) х 450 т х 45%] / 100 = 810 долл. США.
3) Рассчитывается общая сумма вывозной пошлины с учетом курса рубля к доллару США:
(5751 долл. + 810 долл.) х30 руб. = 196 830 руб.
Задача 2.
Фирма ООО «Карлекс», зарегистрированная на территории Российской Федерации по адресу: 186810, г. Питкяранта, ул. Горького, д. 17, вывозит лесоматериалы необработанные неокоренные (440320 ставка 6,5%, но не менее4 евро за 1 м). Товар перевозится водным транспортом, через г. Выборг на условиях FOBВыборг. Получатель фирма «ЭнсоОйю», Иматра, Финляндия. Общий вес партии товара 924000 кг, или 1100 куб.м, Таможенная стоимость товара 1605000 руб. Курс евро на дату подачи декларации составляет 39 рублей за евро.Требуется рассчитать вывозную таможенную пошлину.
Решение:
Рассчитывается сумма пошлины по адвалорной ставке:
(1605000 руб. х 6,5)/100 = 104 325 руб.
1. Рассчитывается сумма пошлины по специфической ставке:
1100 х 4 = 4400 евро.
Поскольку курс евро на дату подачи декларации составляет 39 рублей за евро, то сумма пошлины в рублях, исчисленная по специфической ставке, составит:
4400 х 39 = 171600 руб.
2. Поскольку для уплаты пошлины требуется выбрать наибольшую величину, то после сравнения полученных сумм к уплате подлежит сумма пошлины, исчисленная по специфической ставке, то есть 171 600 рублей.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Вывозные пошлины устанавливаются с целью предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых. Порядок применения, исчисления и уплаты вывозных таможенных пошлин регламентируется Законом РФ «О таможенном регулировании», глава 12, Законом РФ «О таможенном тарифе», статьи 3, 3.1, 35, Постановлениями Правительства РФ и Соглашением Таможенного союза.
Вывозные таможенные пошлины взимаются при вывозе товаров с таможенной территории и используются в целях:
- ограничения вывоза товаров, потребность в которых полностью не удовлетворяется внутри страны;
- регулирования вывоза из страны непереработанных видов сырья и рационального использования полезных ископаемых;
- справедливого распределения сверхприбыли;
- получения доходов в федеральный бюджет.
Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством Российской Федерации [4, ст. 3; 21]. Непосредственно в законе РФ «О таможенном тарифе» определен порядок установления вывозных пошлин на нефть сырую (код ТН ВЭД России 2709 00) и на отдельные категории товаров, выработанных из нефти, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. "Договор о Евразийском экономическом союзе" (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.08.2017). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163855/3787dcf931d4c0856f411730232b957ce2223822/
(дата обращения: 13.12.2017)
2. Постановление Правительства РФ от 30.08.2013 N 754 (ред. от 05.09.2017) "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации". URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_151402/
(дата обращения: 13.12.2017)
3. Постановление Правительства РФ от 29.03.2013 N 276 (ред. от 09.11.2017) "О расчете ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти, и признании утратившими силу некоторых решений Правительства Российской Федерации" (вместе с "Методикой расчета ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую", "Методикой расчета ставок вывозных таможенных пошлин на отдельные категории товаров, выработанных из нефти”.URL: https://pravo.gov.ru/proxy/ips/?docbody=&nd=102164158&rdk=&backlink=1 (дата обращения: 13.12.2017)
4. Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 (ред. от 28.12.2016) "О таможенном тарифе". URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_1995/(дата обращения: 13.12.2017)
5. Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 29.07.2017) "О таможенном регулировании в Российской Федерации".
URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107181/
(дата обращения: 13.12.2017)
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/(дата обращения: 13.12.2017)
7. Письмо Минфина России от 04.09.2017 № 03-07-08/56529. URL: https://www.tks.ru/practicum/2017/09/29/01(дата обращения: 13.12.2017)