Тема 14. Налогообложение организаций
Сущность, функции и классификация налогов
Налоги, сборы и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг
Налоги, включаемые в себестоимость продукции, и уплачиваемые из прибыли
4. Налоги и отчисления, источниками выплаты которых является доход физического лица
Сущность, функции и классификация налогов
Налоги выступают в качестве средства взаимодействия для государственного регулирования социально-экономических процессов.
Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей.
Налоги выполняют следующие функции:
Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности.
Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, исключений для налогоплательщика. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и т.д.
Распределительная функция. Она обеспечивает перераспределение части совокупного общественного продукта, главным образом, чистого дохода и направление одной его части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другой - в бюджет государства в форме налогов, аккумулируемых в бюджетной системе н внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства (политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.).
Упрощенная классификация налогов по основным классификационным признакам представлена в таб.1.
Классификация налогов | ||||
По уровню органа управления | По субъекту налогоплательщика | По характеру налоговых ставок | По способу изъятия | По источникам уплаты |
Республиканские Местные | С юридических лиц С физических лиц | Пропорциональные Прогрессивные Регрессивные Ступенчатые Твердые | Прямые Косвенные | Выручка Прибыль Себестоимость Заработная плата |
В унитарных (единых) государствах, к которым относится и Республика Беларусь, бюджетная система состоит, как правило, из двух звеньев — республиканского бюджета и местных бюджетов. Соответственно, существуют республиканские налоги, поступающие в госбюджет, и местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления и формирующие местные бюджеты.
Республиканскими являются налоги и отчисления, установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.
Местными признаются налоги и отчисления, установленные нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.
В зависимости от характера ставок налоги подразделятся на:
- пропорциональные, когда их ставки неизменны и не зависят от величины объекта налогообложении:
- прогрессивные, ставки которых повышаются по мере увеличении величины объекта налогообложения;
- регрессивные, ставки которых понижаются по мере увеличения величины объекта, налогообложения:
- ступенчатые, ставки которых ступенчато изменяются по мере увеличения величины объекта налогообложения;
- твердые, величина налога исчисляется от неизменяемой базы (от базовой величины).
Прямые налоги — это налоги, уплачиваемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, например, налог на прибыль, налог на недвижимость, экологический налог. В этом случае величина налога или выплачивается за счет прибыли предприятия или включается в себестоимость продукции (экологический налог).
Косвенными является налоги, которые включаются и цены товаров и, таким образом, перекладывается на плечи покупателей. К косвенным налогам относятся акцизы, оборотные налоги, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.
По источникам средств для уплаты различают налоги, относимые на:
- выручку от реализации продукции, т. с. налоги присоединяются к цене продукции и таким образом перекладываются на покупателя:
- себестоимость продукции, т. е. включаются в затраты на ее производство;
- финансовые результаты, выплачиваются из прибыли предприятия,
- заработную плату.
Наряду с понятием налога используются понятия отчислений, сборов и пошлин.
Разновидностью обязательных выплат являются специальные отчисления, которые приравнены к налогам, имеют строго определенное целевое назначение и формируют внебюджетные фонды. К этой категории откосятся отчисления в дорожный фонд, отчисления в фонд социальной зашиты населения и др.
Сборы и пошлины представляют собой платежи за конкретные услуги государственной или местной администрации. Различают общереспубликанские сборы и пошлины (таможенная пошлина и таможенные сборы, гербовый сбор, государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы) и местные сборы (с пользователей, заготовителей, курортный сбор).