Созданы в 1991 г. в соответствии с Законом РСФСР «Об обязательном медицинском страховании в РСФСР» от 28 июня 1991г. и предназначены для обеспечения гарантированного получения медицинской помощи при возникновении страхового случая. Медицинское страхование осуществляется в двух видах: обязательном и добровольном. ОМС является всеобщим и реализуется по единым правилам и программам ОМС. Программы включают «гарантируемый» объем и условия оказания медицинской и лекарственной помощи гражданам. ДМС обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских услуг сверх установленных программами ОМС. ДМС может быть коллективным и индивидуальным.
В качестве участников медицинского страхования выступают:
застрахованные - все граждане РФ как потребители медицинских услуг;
страхователи - юридические и физические лица; для работающих - предприятия, учреждения, организации, для неработающих - органы исполнительной власти;
страховая медицинская организация (СМО), которая обязана заключать договора с медицинскими учреждениями на оказание медицинской помощи застрахованным и оплачивать оказанную услугу в случае наступления страхового случая;
медицинское учреждение, которое лечит застрахованного и получает денежные средства от СМО;
Федеральный и территориальный фонды ОМС
Документом, гарантирующим человеку предоставление медицинской помощи в рамках ОМС или ДМС, является страховой полис.
Источники доходов Федерального фонда ОМС:
страховые взносы работодателей;
добровольные взносы юридических и физических лиц;
доходы от использования временно свободных финансовых средств фондов.
Начиная с 2001г., один из социальных внебюджетных фондов - Государственный фонд занятости населения РФ был соединен с бюджетом и перестал существовать в качестве самостоятельного.
Внебюджетные фонды в учете организации
Над любой организацией всегда есть надзор контролирующих органов. Одни смотрят на корректность уплаты налогов, другие — на правильность перечисления взносов с зарплаты сотрудников. Страховые взносы, которые уплачиваются работодателями во внебюджетные фонды, призваны обеспечить социальную поддержку населению страны — как трудоспособному, так и пенсионерам. Поэтому контроль над этими платежами достаточно высок. Соответственно, высок и риск начисления штрафов за неполное перечисление денежных средств либо несвоевременное предоставление документов для осуществления данного контроля. Поэтому бухгалтерский учет на этом участке так важен.
Организация учета в организации.
Правовые отношения с внебюджетными фондами регулируются в НК Раздел XI. Страховые взносы в Российской Федерации. Глава 34.
В 2016 году контролирующими органами — фондами для нас являлись Пенсионный Фонд и ФСС.
С 2017 года контроль над фондами перешел к ФНС. Налоговый сбор получил название Единый социальный страховой сбор (ЕССС).
При организации учета страховых взносов необходимо руководствоваться порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России № 908н.
Согласно этому документу, организации обязаны вести учет:
- сумм начисленных страховых взносов, пеней и штрафов;
- сумм уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;
- сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;
- расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом Фонда по месту регистрации страхователя (сумм, подлежащих уплате в территориальный орган Фонда, и сумм, полученных от территориального органа Фонда).
Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:
- с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России N 33н;
- с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России N 94н (далее - План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).
Счета учета ЕССС
В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета первого порядка:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Для отражения расчетов в части соответствующих бюджетов к счету 69 могут быть открыты субсчета второго порядка, например:
69-1-1 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
69-3-1 "Расчеты с ФФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование".
Кроме того, необходимо открыть субсчет 69-11 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" для отражения на нем указанных взносов.
Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
В бухгалтерском учете сумма пособий, начисленных работникам за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Сумма пособия, которая выплачивается за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности.
Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет работодателя отражается проводкой: дебет счета 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Суммы, поступившие на расчетный счет предприятия от ФСС РФ в счет возмещения расходов на соцстрах, отражаются проводкой: дебет счета 51 кредит счета 69 (по соответствующему субсчету).
Расходы на выплату страхового обеспечения можно зачесть только в счет уплаты страховых взносов, а не пеней и штрафов.
Расходы на уплату штрафных санкций признаются в бухгалтерском учете прочими расходами и отражаются проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 69, субсчет соответствующего внебюджетного фонда и субсчет второго уровня "Пени" или субсчет "Штраф", начислены пени (штраф) за несвоевременную уплату страховых взносов (на основании решения фонда).
На практике их сумму отражают по кредиту счета 69. Корреспондировать ему может дебет счета 99 "Прибыли и убытки" по аналогии со штрафными санкциями в бюджет. Однако их можно учесть и как прочие расходы. Ведь штрафы и пени по страховым взносам перечисляются во внебюджетные фонды, и конкретный порядок их учета не определен.
Далее приведем таблицу с основными тарифами страховых взносов в 2018 году:
| Показатель | Тариф в 2018 году |
| На обязательное пенсионное страхование (в пределах 1 021 000 р.) | 22% |
| На обязательное пенсионное страхование (сверх 1 021 000 р.) | 10% |
| На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в пределах 815 000 р.) | 2,9% |
| На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (кроме ВКС) (в пределах 815 000 р.) | 1, 8% |
| На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (сверх 815 000 р.) | 0 % |
| На обязательное медицинское страхование (кроме иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ, а также ВКС) | 5,1 % |
Необлагаемые суммы – полный перечень содержит стат. 422 НК: различные государственные пособия; выходные пособия; годовая матпомощь до 50000 руб. при рождении детей, до 4000 руб. на сотрудника за расчетный период; возмещаемые ипотечные проценты; командировочные 700/2500 руб. для внутрироссийских/зарубежных поездок. Суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам; Все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации)
Пример расчета взносов за 1 кв. 2017 г.:
Предприятие ООО «Восход» начисляет 2 работникам зарплату в общем размере 70000 руб. в месяц, за 1 квартал сумма дохода составляет 210000 руб. Компания применяет общие тарифы, пониженные/дополнительные не используются. Исключаемых сумм в этом периоде нет. Отчисления в фонд социального страхования составляют:
В ОПС – 46200 руб. = 210000 х 22 %. Проводка – Д счетов затрат (20, 44, 25, 26, 23) К сч. 69, субсчет страхования 69.2.
В ФСС – 6090 руб. = 210000 х 2,9 %. Проводка – Д счетов затрат (20, 44, 25, 26, 23) К сч. 69, субсчет страхования 69.1.
В ОМС – 10710 руб. = 210000 х 5,1 %. Проводка – Д счетов затрат (20, 44, 25, 26, 23) К сч. 69, субсчет страхования 69.3.
Отчетность в ФНС
С 1 апреля 2017 года утверждена новая форма отчета на 24 листах. В отчёт нужно включать всех застрахованных лиц, не важно были им выплаты или нет.Расчет сдают все организации, у которых есть работники. Отчетность предоставляется в ИНФС ежеквартально: по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года. В соответствии с пунктом 7 статьи 431 НК РФ.
Итак, все организации с сотрудниками сдают Единый расчет по страховым взносам: за I квартал 2017 года — не позднее 30 апреля; за II квартал 2017 года — не позднее до 31 июля; за III квартал 2017 года — не позднее 30 октября.
Отчетность сдается электронном виде, если среднесписочная численность работников более 25 человек. Если у компании менее 25 сотрудников, отчетность можно сдать на бумаге.
Обособленные подразделения
С 2017 года все обособленные подразделения обязаны отчитываться и платить по месту учета (пункт 11 статьи 431 НК РФ), при этом не важно есть ли у них баланс или отдельный счет. В ФСС Обособленным подразделениям по прежнему необходимо отчитываться по месту учета только при наличии отдельного баланса и расчетного счета. Возмещение пособий и расходов с 2017 года все пособия и расходы нужно возмещать из ИФНС. Для этого за периоды до 2017 года необходимо предоставить 4-ФСС, а после 2017 года справку-расчет (её Форму еще не утвердили).
В тех регионах, где действует пилотный проект ФСС Постановление ФСС от 22 декабря 2016 г. № 1427. К таким пособиям относят больничные и декретные. Работник всё равно сначала должен обратиться к работодателю и работодатель обязан (в течение 5 календарных дней) в ФСС предоставить пакет документов заявление о выплате пособия по форме, утвержденной приказом ФСС от 17.09.2012 № 335; листок нетрудоспособности; справки о заработке с предыдущих мест за расчетный период, если они не были представлены ранее, акт о несчастном случае и копии материалов расследования (если пособие связано с несчастным случаем на производстве).
С траховые взносы в ПФР и ФСС – отчетность
В юрисдикции сотрудников ПФР остается контроль за персонифицированными данными, включая суммы доходов физлиц и страхового стажа. Цель отчетности – последующее назначение пенсионных выплат гражданам. В связи с этим налогоплательщики обязаны представить в фонды 2 отчета:
СЗВ-М – сдается в ПФР каждый месяц до 15-го числа. Это новая ежемесячная отчетность в ПФР для работодателей. Её необходимо сдавать, начиная с апреля 2016 года (п. 2 ст. 2 ФЗ № 385 от 29.12.2015 г.). По заявлениям чиновников ежемесячная отчетность в ПФР поможет отследить работающих пенсионеров, пенсия которых не будет учитывать плановые индексации. Она заполняется по всем работникам и содержит следующую информацию: ФИО сотрудника. Номер индивидуального лицевого счета (СНИЛС). ИНН.
СЗВ-СТАЖ – сдается в ПФР каждый год до 1 марта. СЗВ-СТАЖ – это новая форма, применяемая с отчетности за 2017 год, принятая постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п. В отчете отражаются сведения о периодах работы сотрудников, а также о факте начисления и уплаты «пенсионных» взносов.
Подавать форму СЗВ-СТАЖ в 2017 году должны все работодатели, в том числе: организации и их обособленные подразделения, ИП, частные адвокаты и нотариусы. В отчет включается информация обо всех сотрудниках, работающих как по трудовому договору, так и по договорам ГПХ, на вознаграждения по которым начисляются «пенсионные» взносы. На физлиц, официально признанных безработными, новая форма СЗВ-СТАЖ подается службой занятости.
Дополнительно действуют формы СЗВ-ИСХ и СЗВ-КОРР. Форма СЗВ-ИСХ появилась в 2017 году и стала использоваться для того, чтобы сообщать в Пенсионный фонд РФ сведения о доходах, полученных сотрудником и об уплаченных взносах, если этого не было сделано ранее, в положенные сроки. Форма СЗВ-КОРР предоставляется непосредственно в отделение Пенсионного фонда РФ по месту регистрации предприятия. Не смотря на то, что контроль над всеми взносами теперь переходит на налоговый орган, отчетные документы все же придется подавать в отделение Пенсионного фонда РФ, данный документ позволят исправить все ошибки и неточности, которые были допущены в документации.
4-ФСС – сдается в ФСС каждый квартал до 20/25-го числа при представлении «на бумаге»/в электронном формате.