Примечание
О том, какие доходы, полученные иностранной организацией из источников в Республике Беларусь, подлежат обложению налогом на доходы, см. главу 1.2.
1.1.2. Какие организации признаются иностранными
Организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь, признается иностранной организацией (п. 2 ст. 14 НК). В свою очередь, место нахождения организации по общему правилу определяется местом ее государственной регистрации (ст. 15 НК).
Пример
Организация зарегистрирована в США. Такая организация в целях НК признается иностранной организацией.
1.1.3. В каких случаях деятельность иностранной организации
признается деятельностью через постоянное представительство
Для того чтобы выяснить, в каких случаях иностранные организации извлекают доходы из источников в Республике Беларусь, не осуществляя деятельность в Беларуси через постоянное представительство, следует определиться с понятием постоянного представительства иностранной организации, расположенного на территории Республики Беларусь.
В соответствии с п. 1 ст. 139 НК постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признаются:
- постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, в том числе связанную:
с выполнением предусмотренных договором (договорами) работ и (или) оказанием услуг по строительству, а также по установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования (иного имущества), компьютерных программ;
с продажей товаров с расположенных на территории Республики Беларусь складов;
с выполнением работ и (или) оказанием услуг на территории Республики Беларусь, осуществлением иной не запрещенной законодательством деятельности, за исключением предусмотренной абзацами вторым - пятым части первой пункта 5 ст. 139 НК;
- организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий.
При этом иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках своей обычной деятельности.
Под обычной деятельностью понимается деятельность, которая осуществляется самостоятельно и не подвергается указаниям или контролю со стороны иностранной организации и при осуществлении которой предпринимательский риск за ее результаты лежит на организации или физическом лице, а не на иностранной организации, которую они представляют.
Если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь, место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации признается постоянным представительством при условии, что указанная деятельность осуществляется в течение девяноста дней непрерывно или в совокупности в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (п. 3 ст. 139 НК).
Строительная площадка, монтажный или сборочный объект признаются постоянным представительством иностранной организации, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего сто восемьдесят дней в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (п. 4 ст. 139 НК).
Примечание
Для признания деятельности иностранной организации как деятельности через постоянное представительство помимо норм ст. 139 НК следует также учитывать положения международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которые могут содержать дополнительные либо иные признаки постоянного представительства.
Заметим, что иностранные организации в перечисленных случаях являются плательщиками налога на прибыль по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь (ч. 2 п. 3 ст. 14, ст. 125, п. 1 и 2 ст. 126 НК).
Примечание
Об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями можно узнать в главе 1.13 путеводителя по налогам "Практическое пособие по налогу на прибыль. 2017".
Следует различать понятия "представительство" и "постоянное представительство", которые хоть и характеризуют в принципе одно и то же явление - осуществление иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь, но применяются в разных практических целях:
термин "представительство" иностранного юридического лица характеризует только организационно-правовой аспект такой деятельности;
термин "постоянное представительство" имеет не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которой связывается возникновение обязанности уплачивать налог на прибыль в Республике Беларусь (п. 3 постановления Президиума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 03.06.2004 N 19 "О некоторых вопросах определения критериев постоянного представительства для целей налогообложения").
Отметим, что налоговые органы контролируют исполнение налогового законодательства иностранными организациями посредством учета плательщиков. Вне зависимости от того, осуществляет или не осуществляет иностранная организация какую-либо деятельность на территории Республики Беларусь, налоговыми органами учитывается каждый факт ее присутствия в Беларуси в той или иной форме. Такой учет осуществляется путем подачи иностранной организацией заявления в налоговый орган (п. 2 ст. 66 НК).
При первом обращении для постановки на учет иностранной организации единожды присваивается учетный номер плательщика (УНП), который указывается в извещении о присвоении УНП.
Помимо УНП иностранной организации в каждом случае получения разрешения на открытие представительства, приобретения права собственности, иных прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь, проведения на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев, осуществления (намерения об осуществлении) деятельности на территории Республики Беларусь через организацию (исключая простые товарищества и хозяйственные группы) или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранной организации, присваиваются соответствующие типы плательщика. Например:
- "представительство" - для иностранной организации, получившей в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь или ином уполномоченном органе разрешение на открытие представительства и не предполагающей осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь;
- "постоянное представительство" - для иностранной организации, получившей в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь или ином уполномоченном органе разрешение на открытие представительства, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через обособленное структурное подразделение (учреждение), признаваемое постоянным представительством иностранной организации;
- "недвижимость" - для иностранной организации при приобретении права собственности, иных прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь;
- "постоянное представительство, зависимый агент" - для иностранной организации, осуществляющей или собирающейся осуществлять на территории Республики Беларусь деятельность через организацию (исключая простые товарищества и хозяйственные группы) или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранной организации.
Примечание
Дополнительно см.:
- о возникновении постоянного представительства при осуществлении работ по установке оборудования, пусконаладочным работам свыше установленного договором срока - консультации.
1.1.4. В каких случаях иностранная организация признается
не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь
через постоянное представительство
Исходя из изложенного в предыдущих разделах иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, является иностранная организация:
- не зарегистрированная на территории Республики Беларусь;
- не состоящая на учете в белорусском налоговом органе либо состоящая на учете в белорусском налоговом органе с любым типом плательщика, кроме типа "постоянное представительство" или "постоянное представительство, зависимый агент".
Иными словами, если у иностранной организации не возникает постоянного представительства на территории Республики Беларусь, но появляются доходы от источников в Республике Беларусь, такая иностранная организация считается не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и по отдельным видам доходов признается плательщиком налога на доходы (ст. 145 НК).
Примечание
Дополнительно о том, когда постоянное представительство в Республике Беларусь у иностранной организации не возникает, см. консультации.
1.1.5. Кто исчисляет и перечисляет налог в бюджет
Несмотря на то что плательщиком налога на доходы является иностранная организация, данный налог, как правило, исчисляется и перечисляется в бюджет не иностранной организацией, а юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход этой иностранной организации. Такие юридические лица и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные статьей 23 НК (п. 3 ст. 150 НК). Некоторые из таких обязанностей, а именно исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы могут появиться и у физических лиц. Такая необходимость возникает при выплате физическими лицами иностранным организациям доходов, указанных в подпунктах 1.2.1, 1.11 и 1.13 пункта 1 статьи 146 НК (п. 7 ст. 150 НК).
Иной порядок установлен только для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающих доходы от организации и проведения на территории Беларуси культурно-зрелищных мероприятий, аттракционов и зверинцев. Такие организации исчисляют и уплачивают налог на доходы самостоятельно, за исключением случаев осуществления указанной деятельности по договорам с юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, признаваемыми налоговыми агентами, предусматривающим поступление выручки на счета таких агентов (п. 8 ст. 150 НК).
Напомним, что согласно нормам ст. 23 НК налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которые налоговым законодательством возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин) (п. 1 ст. 23 НК).
Налоговый агент имеет те же права, что и плательщик, если иное не установлено НК (п. 2 ст. 23 НК).
В части налога на доходы налоговый агент обязан (п. 3 ст. 23 НК):
- исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующую сумму налога на доходы;
- по каждой иностранной организации (плательщику) вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих сумм налога на доходы;
- выдавать иностранным организациям по их обращениям справки налогового органа об уплате налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих постоянное представительство, по форме согласно приложению 10 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 N 14 "О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь" (далее - Постановление N 14). Справка выдается налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента бесплатно в течение трех рабочих дней на основании письменного заявления налогового агента либо иностранной организации по форме согласно приложению 1 к Постановлению N 14 (подп. 1.9 Единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2012 N 156 (далее - Единый перечень административных процедур N 156), подп. 1.3 Постановления N 14).
- представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы;
- обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов и сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующей суммы налога на доходы;
- выполнять другие обязанности, установленные НК и другими актами налогового законодательства.
Пример
Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, оказала транспортные услуги белорусской организации. Белорусская организация в данном случае выступает налоговым агентом и обязана исчислить, удержать из средств, причитающихся иностранной организации, и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога на доходы, если иное не предусмотрено международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения.
Примечание
О том, кто признается налоговым агентом в случае продажи юридическим лицом, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, части принадлежащей ему доли в уставном фонде СООО физическим лицам, см. консультации.
Обратите внимание!
Белорусская организация признается налоговым агентом и не вправе уплатить налог на доходы за счет собственных средств без удержания его из доходов иностранной организации, за исключением отдельных случаев, когда налоговый агент не имеет возможности произвести такое удержание из-за автоматического вычета иностранной организацией своего вознаграждения из причитающейся ему выручки (письмо МНС от 28.04.2017 N 4 25/000638-2). Дополнительно см. консультации.
ГЛАВА 1.2
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В общем случае объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика связано возникновение налогового обязательства (п. 1 ст. 28 НК). В свою очередь, налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) уплатить определенный налог, сбор (пошлину) (п. 1 ст. 36 НК).
1.2.1. Какие доходы признаются объектами налогообложения
Перечень видов доходов, подлежащих обложению налогом на доходы, достаточно широк и охватывает многие сферы, в которых возникают правоотношения между иностранными организациями и белорусскими организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, являющимися источником дохода.
Для определения наличия объекта налогообложения необходимо руководствоваться нормами статьи 146 НК. В данной статье предусмотрено 14 групп доходов, подлежащих налогообложению при условии, что такие доходы получены иностранной организацией от источников в Республике Беларусь.
Обратите внимание!
Перечень доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подлежащих обложению налогом на доходы, с 2017 года уточнен.
Дополнительно см. консультации.
Рассмотрим эти группы доходов.
1. Плата за перевозку, фрахт, демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением перевозки пассажиров в международных перевозках, платы за перевозку, фрахта, диспача, демереджа, возникающих в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также платежи за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом) (ч. 1 подп. 1.1 ст. 146 НК).
Отметим, что для целей налога на доходы международной признается перевозка, при осуществлении которой хотя бы один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве (ч. 2 подп. 1.1 ст. 146 НК).
Обратите внимание!
В соответствии с п. 2 ст. 146 НК не подлежат налогообложению доходы иностранных юридических лиц в виде платы за перевозку, если эта плата включена в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара.
Пример
Белорусская организация при импорте товара из стран Западной Европы пользуется услугами автомобильного перевозчика, который является иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Плата за перевозку не включена в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара.
Доходы иностранной организации в виде платы за перевозку, полученные от белорусской организации, являются объектом для исчисления налога на доходы.
Примечание
Дополнительно см.:
- статью "Налог на доходы при оказании транспортных услуг нерезидентом" (М.А.Мазалевский) (Главная книга.by. - 2016. - N 07).
2. Доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе:
а) доходы по кредитам, займам (подп. 1.2.1 ст. 146 НК).
Пример
Белорусская организация получила денежный заем под проценты от иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Доходы иностранной организации в виде процентов за предоставленный заем, полученные от белорусской организации, являются объектом для исчисления налога на доходы.
Пример
Белорусская организация получила от иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, беспроцентный заем.
Объект налогообложения в данном случае отсутствует, поскольку отсутствует сумма начисленных и подлежащих уплате процентов;
Примечание
Дополнительно см.:
- о том, являются ли объектом налогообложения по налогу на доходы комиссии за управление (обслуживание) кредитом, выплачиваемые иностранным банкам, см. путеводитель по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций".
- о налогообложении процентов по кредитному договору с иностранным банком консультации.
- статью "Особенности налогообложения доходов иностранных организаций по кредитам, займам в 2016 году" (Н.Н.Зеленевская) (Налоги Беларуси. - 2016. - N 14).
Примечание
Дополнительно см. раздел 2.4.1 пособия.
б) доходы по ценным бумагам, условиями эмиссии которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта) (подп. 1.2.2 ст. 146 НК).
Пример
Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, владеет процентными облигациями, эмитированными белорусским банком.
Доходы иностранной организации в виде процентов, полученных от белорусского банка при погашении облигаций, являются объектом для исчисления налога на доходы;
в) доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь (ч. 1 подп. 1.2.3 ст. 146 НК).
Пример
Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, имеет счета в банках Республики Беларусь. Белорусские банки уплачивают владельцам счетов вознаграждение за пользование временно свободными средствами клиентов.
Доходы иностранной организации в виде вознаграждения за пользование временно свободными средствами, полученные от белорусских банков, являются объектом для исчисления налога на доходы.
Отметим, что к доходам от долговых обязательств при погашении обязательства, возникшего в связи с открытием аккредитива, относятся назначенные финансирующим банком проценты (комиссия) за отсрочку возмещения (ч. 2 подп. 1.2.3 ст. 146 НК).
Пример
Белорусская организация открыла аккредитив в иностранном банке, не осуществляющем деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, за что обязана уплатить банку комиссию.
Доходы иностранного банка в виде комиссии за отсрочку возмещения суммы аккредитива, полученные от белорусской организации, являются объектом для исчисления налога на доходы.
3. Роялти. К доходам в виде роялти относятся вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы (к которым для целей налогообложения относятся в том числе компьютерные программы), искусства, науки, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи (подп. 1.3 ст. 146 НК).
Пример
Белорусская организация приобрела в срочное пользование у иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исключительное право на компьютерную программу. По данному приобретению белорусская организация ежемесячно уплачивает иностранной организации определенное договором вознаграждение.
Доходы иностранной организации в виде вознаграждения за пользование правом на компьютерную программу являются объектом для исчисления налога на доходы.
Пример
Белорусская организация арендует у иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, офисное помещение в административном здании, расположенном на территории Беларуси и являющемся собственностью этой иностранной организации.
Доходы иностранной организации в виде арендных платежей от белорусской организации являются объектом для исчисления налога на доходы.
Примечание
Дополнительно о налогообложении доходов в виде роялти см. главу 2.5 настоящего пособия и консультации.
4. Дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК (подп. 1.4 ст. 146 НК).
Пример
Белорусская организация выплачивает дивиденды своему акционеру - иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Доходы иностранной организации в виде дивидендов, полученных от белорусской организации, являются объектом для исчисления налога на доходы.
Примечание
Дополнительно см.:
- о порядке выплаты и налогообложении дивидендов см.: статью "Выплата дивидендов: действия бухгалтера" (Т.А.Смолич) (Главная книга.by. - 2017. - N 06).
- иные консультации.
5. Доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (подп. 1.5 ст. 146 НК).
Пример
Белорусская организация (комиссионер) реализует на территории Республики Беларусь товар иностранной организации (комитента), не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Доходы иностранной организации от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договора комиссии, полученные от белорусской организации (комиссионера), являются объектом для исчисления налога на доходы.
6. Доходы от организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий и (или) участия в них, а также от работы на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев (подп. 1.6 ст. 146 НК).
Пример
Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, на возмездной основе участвует в концертной программе на территории Республики Беларусь.
Доходы иностранной организации от участия в концертной программе на территории Республики Беларусь являются объектом для исчисления налога на доходы.
7. Доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров (подп. 1.7 ст. 146 НК).
Пример
За нарушение условий договора купли-продажи (просрочку платежа) белорусской организации (покупателю) предъявлена штрафная санкция продавцом - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Доходы иностранной организации в виде штрафа, полученные от белорусского покупателя, являются объектом для исчисления налога на доходы.
Примечание
Дополнительно см.:
- определение даты возникновения обязательств по налогу на доходы в случае выставления нерезиденту претензии с предъявленными штрафными санкциями за нарушение условий контракта - консультацию;
- о том, нужно ли белорусскому экспедитору удерживать налог на доходы при выплате штрафных санкций украинскому и российскому заказчикам, если они предоставили подтверждение своего резидентства, консультации.
8. Доходы от выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, разработки конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию) товаров, от изготовления и испытания опытных образцов (опытной партии) товаров, предпроектных и проектных работ (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и иные аналогичные работы) (подп. 1.8 ст. 146 НК).
Пример
Белорусская организация заключила договор с иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, на выполнение проектных работ.
Доходы иностранной организации от выполнения указанных работ являются объектом для исчисления налога на доходы.
Примечание
Дополнительно см. вопросы "Круглого стола" на тему "Налог на доходы: практика применения налоговых соглашений".
9. Доходы от предоставления гарантии и (или) поручительства (подп. 1.9 ст. 146 НК).
Пример
Белорусская организация разместила заказ на изготовление специального оборудования на машиностроительном предприятии Германии с рассрочкой платежа. Гарантом исполнения обязательств белорусской организации по оплате заказанного оборудования выступила австрийская компания, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. Вознаграждение австрийской компании за предоставленную гарантию является объектом для исчисления налога на доходы.
10. Доходы от предоставления дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию (подп. 1.10 ст. 146 НК).
Пример
Иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, предоставляет белорусской организации канал связи для размещения информации на удаленном сервере.
Вознаграждение иностранной организации за предоставленные услуги является объектом для исчисления налога на доходы.
11. Доходы от отчуждения (подп. 1.11 ст. 146 НК):
а) недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (подп. 1.11.1 ст. 146 НК).
Пример
Белорусская организация приобретает у иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, недвижимое имущество (здание), расположенное на территории Республики Беларусь.
Доход иностранной организации от продажи здания является объектом для исчисления налога на доходы;
Примечание
Дополнительно см.:
- налогообложение доходов нерезидента при сделках с недвижимостью - статью "Постановка на учет и налог на доходы иностранных организаций при сделках с недвижимостью" (Н.Н.Зеленевская, "Налоги Беларуси", 2017, N 46);
- консультации.
б) предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация (подп. 1.11.2 ст. 146 НК).
Пример
Иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, учредила и зарегистрировала на территории Республики Беларусь свое унитарное предприятие. Через некоторое время это предприятие как имущественный комплекс было продано белорусской организации.
Доход иностранной организации от продажи предприятия является объектом для исчисления налога на доходы;
в) ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения (подп. 1.11.3 ст. 146 НК).
Пример
Иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, приобрела на территории Беларуси облигации белорусской организации и в дальнейшем реализовала их на территории Беларуси другой белорусской организации.
Доход иностранной организации от реализации облигаций является объектом для исчисления налога на доходы;
Примечание
Дополнительно по данному вопросу см. консультации.
г) долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части (подп. 1.11.4 ст. 146 НК).
Пример
Иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, выступила участником общества с ограниченной ответственностью, зарегистрированного в Республике Беларусь. В дальнейшем иностранная организация продала свою долю другой белорусской организации.
Доход иностранной организации от реализации своей доли в обществе является объектом для исчисления налога на доходы.
12. Доходы от оказания услуг (подп. 1.12 ст. 146 НК):
а) консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых (за исключением доходов от услуг, оказываемых белорусским организациям и белорусским индивидуальным предпринимателям в целях подтверждения соответствия процесса производства, продукции, иных объектов требованиям технических нормативных правовых актов Республики Беларусь в области технического нормирования и стандартизации и (или) требованиям, установленным законодательством иностранного государства или международными стандартами). К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации объектов инфраструктуры, промышленных, сельскохозяйственных и других объектов (подп. 1.12.1 ст. 146 НК);
Примечание
Дополнительно см.:
- налогообложение доходов нерезидента за проведение сертификации и испытаний экспортируемых лекарственных средств белорусского производства - консультацию;
- о налогообложении консультационных услуг, оказываемых иностранной организацией, консультации.
- о налогообложении юридических услуг, оказываемых иностранной организацией, консультацию.
- на актуальные вопросы по налогу на доходы, возникающие при сертификации произведенной продукции, ответы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и консультацию.
б) по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь (подп. 1.12.2 ст. 146 НК);
в) курьерских (подп. 1.12.3 ст. 146 НК);
г) посреднических. Посредническими признаются услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями, услуги по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях, а также услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.
С 2017 года в целях исчисления налога на доходы услуги по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях признаются посредническими.
Примечание
Дополнительно см.:
- следует ли исчислять налог на доходы от стоимости услуг нерезидента по представлению интересов заказчика при осуществлении таможенных процедур, - консультацию;
- налогообложение доходов нерезидента за сбор и предоставление документов и образцов в аккредитованное учреждение Латвии для проведения сертификации продукции - консультацию;
- иные консультации.
Вместе с тем к доходам от посреднических услуг, признаваемых объектом налогообложения налогом на доходы, не относятся доходы, полученные иностранными и международными организациями, в том числе не являющимися юридическими лицами, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающими доходы из источников в Республике Беларусь за предоставление:
- услуг по бронированию перевозок пассажиров в международных перевозках, мест проживания;
Примечание
Дополнительно см.:
- о том, что услуги по бронированию мест проживания не признаются объектом налогообложения налогом на доходы, консультации.
- агентских услуг по бронированию, оформлению и (или) реализац