В бухгалтерском учете поступившие импортные товары приходуются по полной (фактической) импортной себестоимости или покупной цене.
Фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары; затраты по их заготовке и доставке до места использования, включая расходы по страхованию и т.п.
Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами предъявляется иностранным поставщиком импортеру к оплате. Дебет 222 «Импортные товары» Кредит 671/1 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров».
В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара. Расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.
Все расходы, связанные с передвижением товарной партии по территории Республики Казахстан, к которым относятся: транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные сборы и пошлины, акцизы, НДС и другие расходы, начисленные при растомаживании поступивших товаров и включающиеся в полную импортную себестоимость или покупную цену товаров, отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет 222/5 «Накладные расходы по импорту в тенге» Кредит соответствующих счетов 687/1 «Расчеты за услуги с организациями РК по таможенным платежам по импорту» - на сумму таможенной пошлины и сбора за оформление, 687/2 «Расчеты за услуги с организациями РК по импортным операциям» - на сумму расходов покупателя по доставке товаров на склад и др.
Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.
По действующему плану счетов бухгалтерского учета для формирования полной стоимости импортного товара используются счет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» субсчет 1 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи». На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 801/1 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи» и кредитуют счет 222 “Товары приобретенные”. В конце отчетного периода суммы, учтенные в дебете счета 801, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 571 “Итоговый доход (убыток)”. В конце отчетного периода счет 801 должен быть закрыт.
Как было отмечено выше, импортер оплачивает сверх контрактной стоимости товара накладные расходы, которые ложатся на покупателя по базису поставки. Чтобы включить их в целях налогообложения в себестоимость приобретенного товара, нужно быть его собственником на тот момент, когда эти расходы фактически имеют место. Например, если собственником товара покупатель становится только после оплаты этого товара иностранному поставщику, то включение в его себестоимость в целях налогообложения всех оплаченных покупателем накладных расходов неправомерно, хотя по базису поставки эти расходы возлагаются на него. Отсюда следует, что при заключении контракта необходимо увязывать базис поставки и момент перехода права собственности. Например, если право собственности переходит по оплате, то в качестве базиса поставки следовало выбрать такой, при котором перевозку и страхование оплачивает продавец. Тогда эти расходы будут оплачены покупателем в контрактной цене импортного товара. В противном случае они не должны учитываться в себестоимости в целях налогообложения.
Аналитический учет по счету 801 организуется по субсчетам, наименованиям или видам (группам) реализуемых изделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для анализа результатов реализации, для аналитического учета используются ведомости, в которых должно быть указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.