Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль (убыток). Различают прибыль бухгалтерскую и чистую экономическую прибыль. Как правило, под экономической прибылью понимается разность между общей выручкой и внешними и внутренними издержками. Прибыль, определяемая на основании данных бухгалтерского учета, представляет собой разницу между доходами от различных видов деятельности и внешними издержками.
В настоящее время в бухгалтерском учете выделяют пять видов (этапов) прибыли: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода).
Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и
В аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг:
Пвал = ВР – С,
где ВР – выручка от реализации; С – затраты на производство продукции. Выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг называют доходами от обычных видов деятельности. Затраты на производство товаров, продукции, работ и услуг считают расходами по обычным видам деятельности.
Прибыль (убыток) от продаж представляет собой валовую прибыль за минусом управленческих и коммерческих расходов:
Ппр = Пвал – Ру – Рк,
где Ру – расходы на управление; Рк – коммерческие расходы.
Прибыль (убыток) до налогообложения – это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов. Они подразделяются на операционные и внереализационные доходы и расходы.
В число операционных доходов включают: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров и др.
Операционные расходы – это расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов и др.
Внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).
К внереализационным расходам относят: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов).
Прибыль (убыток) до налогообложения:
Пдно = Ппр + Содр + Свдр,
где Содр – операционные доходы и расходы; Свдр – внереализационные доходы и расходы.
Прибыль (убыток) от обычной деятельности может быть получена вычитанием из прибыли до налогообложения суммы налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей (суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды
Чистая прибыль – это прибыль от обычной деятельности, скорректированная на величину чрезвычайных доходов и расходов. Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, т.п. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Прибыль относится к абсолютным показателям и на ее основе нельзя сравнивать деятельность предприятий с различным производственным потенциалом. Для сравнительной оценки эффективности работы отдельных предприятий и отраслей, выпускающих разные объемы и виды продукции, используют показатели рентабельности. Эти показатели характеризуют полученную прибыль по отношению к затраченным производственным ресурсам. Наиболее часто используются рентабельность продукции и рентабельность производства.
Рентабельность продукции (норма прибыли) – отношение общей суммы прибыли к издержкам производства и реализации продукции, т.е. относительная величина прибыли, приходящейся на 1 руб. текущих затрат:
Рп = (Ц – С)/С × 100,
где Ц – цена единицы продукции; С – себестоимость единицы продукции. Рентабельность производства показывает отношение общей суммы
прибыли к среднегодовой стоимости основных и нормируемых оборотных средств, т.е. величину прибыли в расчете на 1 руб. производственных фондов:
Ро = П/(ОСср+ОБСср) × 100,
где П – сумма прибыли; ОСср – среднегодовая стоимость основных средств; ОБСср – средние за год остатки оборотных средств.
Этот показатель характеризует эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия, отражая при какой величине использованного капитала получена данная масса прибыли.
Примеры решения задач
Пример 1. Выручка от реализации продукции – 500 тыс. руб., затраты на производство продукции – 350 тыс. руб., прибыль от реализации материальных ценностей – 15 тыс. руб., прибыль, полученная от сдачи имущества в аренду – 5 тыс. руб., налоговые платежи составили 70 тыс. руб., величина собственного капитала предприятия – 1600 тыс. руб.
Определите балансовую и чистую прибыль, рентабельность продаж и рентабельность собственного капитала предприятия.
Решение:
Прибыль от реализации продукции: 500 – 350 = 150 тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия: 150 + 15 + 5 = 170 тыс. руб.
Чистая прибыль предприятия: 170 – 70 = 100 тыс. руб.
Рентабельность продаж по чистой прибыли: 100 / 500 × 100% = 20%
Рентабельность собственного капитала: 100 / 1600 × 100% = 6,25%
Пример 2. Фактическая себестоимость продукции – 2000 руб., минимально приемлемая выручка от реализации продукции – 2500 руб.
Определите минимально приемлемую рентабельность продаж.
Решение:
Минимально приемлемая прибыль: 2500 – 2000 = 500 руб.
Минимально приемлемая рентабельность продаж: 500 / 2500 × 100% = 20%.
Пример 3. В базовом периоде переменные затраты составляли 450 тыс.
руб., постоянные – 200 тыс. руб., а выручка от реализации – 700 тыс. руб.
Определите, как изменится прибыль от реализации в рассматриваемом периоде, если реализация продукции увеличится на 20%.
Решение:
Прибыль базового периода: 700 – (450 + 200) = 50 тыс. руб.
Прибыль рассматриваемого периода: 700×1,2 – (450×1,2 + 200) = 100 тыс.руб.
Увеличение прибыли составляет: (100/50 – 1)×100 = 100%.
Задачи для решения
6.1. Определите чистую прибыль предприятия, если полная себестоимость реализованной продукции – А тыс. руб., стоимость реализованной продукции – Б тыс. руб., налог на прибыль составляет 24%, НДС – 18%. прочие налоги – Г тыс. руб., возврат кредита – Д тыс. руб. Данные приведены в таблице 6.1.
| Таблица 6.1 | |||||||||||
| Вариант | А | Б | Г | Д | |||||||
| 2 890 | 3 890 | ||||||||||
| 3 350 | 4 400 | ||||||||||
| 3 780 | 5 100 | ||||||||||
| 4 320 | 5 500 | ||||||||||
| 5 150 | 6 350 | ||||||||||
| 6.2. Используя представленные в таблице 6.2 данные, определите | |||||||||||
| недостающие показатели и заполните все ячейки. | |||||||||||
| Таблица 6.2 | |||||||||||
| Вариант | Цена, руб. | Себестоимость, | Прибыль, | Рентабель- | |||||||
| руб. | руб. | ность, % | |||||||||
| -100 | |||||||||||
6.3. Определите, как изменилась фактическая рентабельность продукции по сравнению с плановой по всем изделиям. Плановые показатели приведены в таблице 6.3. В течение года предприятие добилось снижения себестоимость продукции по изделию А на 7%, по изделию Б на 3,5%. Оптовая цена осталась без изменения.
| Таблица 6.3 | ||
| Показатели | Изделие А | Изделие Б |
| Цена одного изделия, руб. | ||
| Себестоимость одного изделия, руб. | ||
| Количество реализованных изделий, | ||
| шт. |
6.4. Предприятие реализовало за период А тонн продукции по цене - Б руб/т; полная себестоимость единицы продукции равна В руб/т. В том же периоде реализовано излишнее оборудование на сумму Г тыс. руб.; остаточная стоимость этого оборудования составила Д тыс. руб. Сумма внереализационных доходов и расходов за рассматриваемый период – Е тыс. руб. Чрезвычайные доходы отсутствуют. Чрезвычайные расходы составили Ж тыс. руб. Налог на прибыль 35 %.
Рассчитайте валовую прибыль, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности и чистую прибыль. Данные приведены в таблице 6.4.
| Таблица 6.4 | ||||||||
| Вариант | А | Б | В | Г | Д | Е | Ж | |
| 23 475 | 3 750 | 3 068 | ||||||
| 23 860 | 3 600 | 2 950 | ||||||
| 24 580 | 3 800 | 3 000 | ||||||
| 25 015 | 3 550 | 2 880 | ||||||
| 25 630 | 3 850 | 3 150 |
6.5. В цехе выпускается три вида продукции. Характеристики производства представлены в таблице 6.5. Постоянные расходы по цеху составляет 1200 тыс. руб. Постоянные расходы распределяются пропорционально выпуску. Решено прекратить выпуск продукции В. Какова будет рентабельность продукции А и Б?
| Таблица 6.5 | ||||
| Вид | Объем | Цена за | Себестоимость | Рентабельность |
| продукции | выпуска, | руб/ед. | руб/ед. | продукции, % |
| ед. | ||||
| А | 10 000 | |||
| Б | 10 000 | |||
| В | 10 000 |
6.6. Определите, в каком квартале года рентабельность продукции имеет наибольшую величину и какой процент прибыли получит предприятие каждого рубля реализации на основе данных таблицы 6.6
| Таблица 6.6 | ||||
| Показатели | 1-й квартал | 2-й квартал | 3-й | |
| квартал | ||||
| Цена одного изделия, руб. | ||||
| Себестоимость одного изделия, | ||||
| руб. | ||||
| Объем продаж, шт. |
6.7. Определите общий прирост прибыли за счет увеличения объема производства и себестоимости, если объем производства и реализации в базовом и плановом периодах составляет соответственно А 1200 тыс. руб. и
1500 тыс. руб., а себестоимость в данных периодах – В 1056 тыс. руб. и Г 1315 тыс. руб. Данные приведены в таблице 6.7.
| Таблица 6.7 | ||||
| Вариант | А | Б | В | Г |
| 1 200 | 1 500 | 1 056 | 1 315 | |
| 1 600 | 2 000 | 1 118 | 1 420 | |
| 1 750 | 2 200 | 1 315 | 1 520 | |
| 1 900 | 2 500 | 1 420 | 1 620 | |
| 2 300 | 3 000 | 1 520 | 1 600 |
Итоговая задача
Средняя стоимость основных средств предприятия по группам в текущем году составляла (в млн. руб.): здания – 25, сооружения – 5, машины и оборудование – 50, в том числе установленное в начале года – 10
Норма амортизации для пассивной части составляет 5 %, для активной
– 15 %. Метод амортизации – линейный. Для нового, работающего один год оборудования, применяется метод суммы лет.
Численность работающих на предприятии по категориям и среднемесячная заработная плата приведены в таблице.
Страховые взносы в государственные социальные фонды – 34 %. Годовой объем производства составляет один миллион единиц
продукции. На производство единицы продукции затрачено сырья, материалов и энергетических ресурсов на сумму 152 руб. Прочие затраты в структуре себестоимости составляют 20 %.
Вся продукция была реализована по средней цене 250 руб/ед. Рассчитайте фондоотдачу, производительность труда, себестоимость
единицы продукции, прибыль предприятия, критический выпуск (доля условно-постоянных расходов 25 %), рентабельность продукции.
| Численность, | Среднемесячная | ||
| Категория | заработная | ||
| чел. | |||
| плата, руб. | |||
| Основные рабочие | |||
| Вспомогательные рабочие | |||
| Руководители | |||
| Специалисты | |||
| Служащие |