СЦЕНАРИЙ
Аудиторская организация ООО «ААА» (далее – Аудитор) в соответствии с договором приступила к выполнению задания по проведению обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «DDD» (далее – Организация) за 2016 г., составленной в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ).
Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «DDD» за 2014 г. и 2015 г. проводился этим Аудитором с выдачей аудиторского заключения с немодифицированным мнением.
Основной деятельностью ОАО «DDD» является производство высокоточных инструментов для строительства.
Для проведения аудита Организацией был представлен Аудитору полный комплект бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2016 г., в том числе пояснения к ней. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах содержат, в частности, следующие показатели:
Бухгалтерский баланс ОАО «DDD» на 31.12.2016 г. (тыс. руб.)
| Актив | На 31.12.2016 | На 31.12.2015 | На 31.12.2014 | Пассив | На 31.12.2016 | На 31.12.2015 | На 31.12.2014 |
| Нематериальные активы | 12 329 | 12 882 | 12 437 | Уставный капитал | 250 000 | 250 000 | 150 000 |
| Основные средства | 235 215 | 261 966 | 241 437 | Резервный капитал | 12 500 | 12 500 | 7 500 |
| Отложенные налоговые активы | 6 130 | 4 638 | 2 243 | Добавочный капитал | 110 000 | 110 000 | 105 000 |
| Прочие внеоборотные активы | 21 007 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 141 957 | 125 111 | 129 192 | ||
| Запасы | 539 757 | 540 583 | 507 033 | Отложенные налоговые обязательства | 10 185 | 9 100 | 7 055 |
| Дебиторская задолженность | 295 457 | 151 209 | 109 897 | Заемные средства | 297 146 | 276 686 | 345 996 |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | 8 342 | Кредиторская задолженность | 287 648 | 189 815 | 137 380 | ||
| Прочие оборотные активы | 1 031 | Оценочные обязательства | |||||
| БАЛАНС | 1 110 423 | 973 480 | 882 903 | БАЛАНС | 1 110 423 | 973 480 | 882 903 |
Отчет о финансовых результатах ОАО «DDD» за 2016 г. (тыс. руб.)
| Наименование показателя | 2016 г. | 2015 г. |
| Выручка | 1 956 789 | 1 567 894 |
| Себестоимость продаж | (1 856 233) | (1 458 765) |
| Валовая прибыль (убыток) | 100 556 | 109 129 |
| Коммерческие расходы | (7 913) | (5 591) |
| Управленческие расходы | (51 554) | (43 903) |
| Прибыль (убыток) от продаж | 41 089 | 59 635 |
| Проценты к уплате | (17 296) | (14 050) |
| Прочие доходы | 11 400 | 1 865 |
| Прочие расходы | (13 679) | (44 050) |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 21 514 | 3 400 |
| Текущий налог на прибыль | (5 075) | (2 831) |
| Изменение отложенных налоговых обязательств | (1 085) | (2 045) |
| Изменение отложенных налоговых активов | 1 492 | 2 395 |
| Чистая прибыль (убыток) | 16 846 |
Руководствуясь внутрифирменным стандартом при планировании аудиторской проверки, Аудитор установил значение уровня существенности искажений на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом в сумме 11 105 тыс. руб.
Руководствуясь оценкой рисков, уровнем существенности, результатами аудита за прошлые отчетные периоды и профессиональным суждением, Аудитор включил в программу проведения аудита следующие статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности: «Нематериальные активы», «Основные средства», «Прочие внеоборотные активы», «Запасы», «Дебиторская задолженность», «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Заемные средства», «Кредиторская задолженность», «Выручка», «Себестоимость продаж», «Управленческие расходы», «Проценты к уплате», «Прочие расходы».
Дата составления отчетности – 21.03.2017 г.
В результате проведения аудиторских процедур внимание Аудитора привлекло следующее:
· В отношении статьи «Основные средства» баланса
При осуществлении проверки результатов инвентаризации основных средств, проведенной организацией, Аудитор установил, что инвентаризационная комиссия Организации выявила находящийся на консервации дорогостоящий прибор, первоначально предназначавшийся исключительно для производства продукции, изготавливаемой Организацией, который в дальнейшем не может быть использован в связи с принципиальным изменением технологии производства. По состоянию на 31.12.2016 г. в бухгалтерском балансе в составе статьи «Основные средства» отражена остаточная стоимость данного прибора – 12 144 тыс. руб. По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость прибора составила 12 300 тыс. руб., сумма накопленной на 31.12.2016 г. амортизации – 156 тыс. руб. Аудитору предоставлена служебная записка главного инженера, в которой указано, что в связи с технологическими особенностями данный прибор подлежит специальной утилизации и не может быть использован в дальнейшем.
· В отношении статьи «Нематериальные активы» баланса
В составе данной статьи отражены:
· исключительное право пользования патентом, приобретенное Организацией 23.12.2016 г. у иностранного контрагента по стоимости 1 575 тыс. руб. Определен срок полезного использования патента - 24 месяца;
· исключительные права на программы для ЭВМ сроком на 5 лет – 2 754 тыс. руб.;
· исключительные права на изобретения, зарегистрированные Организацией, сроком на 20 лет – 5 752 тыс. руб.;
· исключительные права на полезные модели, зарегистрированные Организацией, сроком на 5 лет – 2 248 тыс. руб.
· В отношении статьи «Прочие внеоборотные активы» баланса
В составе данной статьи, в частности, отражены неисключительные права пользования программным обеспечением, применимым для моделирования высокоточных инструментов, приобретенные по лицензионному соглашению у организации-правообладателя сроком на 36 месяцев, на сумму 5 345 тыс. руб.
· В отношении статьи «Кредиторская задолженность» баланса
В составе данной статьи, в частности, отражена задолженность по выплате дивидендов в сумме 1 500 тыс. руб. Аудитор направил запрос в адрес юридической службы Организации. В ответе на запрос было указано, что данные дивиденды должны были быть выплачены участникам в срок до 26.07.2011 г., но до настоящего времени не перечислены и не истребованы ими.
· В отношении статьи «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах
В составе данной статьи, в частности, отражены расходы на ремонт станка в сумме 14 234 тыс. руб., произведенные в декабре 2016 г. Аудитор для уточнения характера произведенных расходов привлек эксперта и предоставил ему все документы, связанные с проведением ремонта. Согласно отчету эксперта, в результате проведения ремонтных работ была проведена замена основного механизма на усовершенствованный, вследствие чего мощность отремонтированного станка увеличилась на 10 %. Кроме того, в результате дополнительных работ уменьшилось энергопотребление станка.
В ходе проведения аудиторской проверки был направлен запрос юристам Организации по поводу судебных исков и текущих судебных дел.
Получен ответ, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство по иску, предъявленному компанией «LLL». Юристы Организации не могут однозначно оценить исход данного дела и сроки его окончания. При этом неблагоприятный исход судебного разбирательства может привести к существенным финансовым и репутационным потерям Организации. Данное обстоятельство раскрыто Организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Акции ОАО «DDD» допущены к организованным торгам.
Для более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности руководством Организации было принято решение об изменении учетной политики в отношении объектов основных средств. Принятая в начале отчетного года учетная политика в части переоценки объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости была оформлена соответствующим приказом.
В ходе аудита аудитор осуществлял информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление, по вопросу осуществления оценки производственного здания, отраженного в отчетности в размере 110 млн. руб., информация о котором раскрыта в приложении к отчетности. Был выполнен ряд аудиторских процедур, связанных с оценкой квалификации оценщика и использованных методов оценки, допущений о сроках полезного использования здания. По итогам аудита оценка здания, произведенная по состоянию на 31 декабря 2016 года, была признана обоснованной. Данный вопрос рассматривается как наиболее значимый для аудита в текущем периоде.
ЗАДАНИЕ
С учетом информации, представленной в Сценарии, необходимо:
Вопрос 1
А) Рассчитать и оценить количественные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности Организации за 2016 г. в результате допущенных ошибок при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности и ведении бухгалтерского учета, привести корректировочные записи по статьям бухгалтерской (финансовой) отчетности в отношении всех представленных в ней отчетных периодов и счетам бухгалтерского учета (если применимо) и их обоснование в соответствии с положениями РСБУ (при расчете величины корректировок не учитываются налоги, в том числе отложенные, а также амортизационные отчисления).
Ответ представить в «Перечне корректировок статей бухгалтерской (финансовой) отчетности и их обоснование», форма которого приведена ниже, указывая только изменения показателей по статьям, подлежащим корректировке в результате устранения искажений, без пересчета всех остальных статей, в том числе итоговых показателей отчетности, представленных в Сценарии.
Перечень корректировок