Статей бухгалтерской (финансовой) отчетности и их обоснование.

В столбце таблицы «Сумма корректировки (тыс. руб.) по статье бухгалтерской (финансовой) отчетности и оценка ее существенности в соответствии с условиями Сценария» рядом с суммой корректировки указать существенность/несущественность ее характера.

В столбце таблицы «Обоснование корректировки и корректировочная запись по счетам бухгалтерского учета (если применимо)» привести краткое описание характера и содержания корректировки, ссылку на обосновывающий ее нормативный правовой акт (краткое наименование акта). Если описание характера и содержания корректировок приводится после таблицы, то в самой таблице должен содержаться номер ссылки на такое описание.

Б) Сформулировать в соответствии с МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности», МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», МСА706 «Разделы «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения» в аудиторском заключении» мнение Аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом существенности выявленных Аудитором искажений и обоснованием оговорок при условии невнесения Организацией исправлений в представленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Вопрос 2

Исходя из условий Сценария, определить в соответствии с МСФО величину нематериальных активов, отражаемых в отчете о финансовом положении на 31.12.2016 г. При анализе следует исходить из того, что критерии признания всех отраженных в бухгалтерском балансе по РСБУ объектов в качестве активов согласно МСФО выполняются, и их балансовая стоимость согласно МСФО не отличается от балансовой стоимости согласно РСБУ.

Описать критерии, используемые для определения актива в качестве нематериального актива, и обосновать мнение относительно включения тех или иных упомянутых в Сценарии объектов в состав нематериальных активов в соответствии с МСФО.

Решение

Вопрос 1

Расчет количественных искажений отдельных статей бухгалтерской отчетности, оценка существенности их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности Организации за 2016 г. и необходимые корректировки представлены в Таблице 1.

Таблица 1 (тыс. руб.)

(1) В соответствии с п. 75 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» №91н и п. 29, 31 ПБУ 6/01, стоимость объекта основных средств, который постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации и который <…> не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов».

В связи с тем, что выявленный в результате инвентаризации дорогостоящий прибор не может быть использован вследствие принципиального изменения технологии производства и, следовательно, не будет использоваться для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и от него не ожидается получения экономических выгод (дохода) в будущем, данный объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета с отражением в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

В целях устранения влияния на достоверность бухгалтерской отчетности допущенного отклонения от требований нормативных правовых актов корректировке подлежат балансовые статьи «Основные средства» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 31.12.2016 г., статья отчета о финансовых результатах «Прочие расходы» за 2016 г. на сумму 12 144 тыс. руб.

(2) В соответствии с п. 27 ПБУ 6/01, «затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств».

Поскольку в результате произведенных работ по ремонту станка увеличилась его мощность и уменьшилось энергопотребление, расходы на данные виды работ должны были увеличить первоначальную стоимость объекта основных средств.

В целях устранения влияния на достоверность бухгалтерской отчетности допущенного отклонения от требований нормативных правовых актов корректировке подлежат балансовые статьи «Основные средства» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 31.12.2016 г., статья отчета о финансовых результатах «Себестоимость продаж» за 2016 г. на сумму 14 234 тыс. руб.

(3) Согласно п. 9 ст. 42 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ, по истечении максимально установленного законодательством срока со дня истечения срока выплаты дивидендов, который составляет пять лет, распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.

В связи с тем, что по состоянию на 31.12.2016 г. срок невыплаты дивидендов превысил пять лет, сумма невостребованных дивидендов должна быть отражена в составе статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и исключена из статьи «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса на 31.12.2016 г.

Учитывая, что выявленные нарушения в отдельности и по совокупности превышают уровень существенности, в случае невнесения Организацией требуемых исправлений в бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2016 г., Аудитор должен модифицировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2016 г. (мнение с оговоркой).

Кроме того, учитывая раскрытие Организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах информации о существенном незавершенном судебном разбирательстве с неопределенным исходом, на основании Международного стандарта аудита (МСА) 706 «Разделы «важные обстоятельства» и «Прочие сведения» в аудиторском заключении» целесообразно включить в аудиторское заключение дополнительную информацию, с тем чтобы привлечь внимание пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности к отраженному в бухгалтерской (финансовой) отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями. Таким обстоятельством может быть, в частности, неопределенность в отношении не завершенных на отчетную дату судебных разбирательств, решения по которым могут быть приняты лишь в следующие отчетные периоды.

В соответствии с п. 30 МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности», в случае аудита полного комплекта финансовой отчетности общего назначения организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, аудитор должен в аудиторском заключении сообщать информацию о ключевых вопросах аудита в соответствии с МСА 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении».

В соответствии с п. 2 МСА 701 информирование о ключевых вопросах аудита предоставляет дополнительную информацию предполагаемым пользователям финансовой отчетности, чтобы помочь им понять те вопросы, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, являлись наиболее значимыми для аудита финансовой отчетности за текущий период. Таким обстоятельством может быть, в частности, вопрос осуществления оценки производственного здания в результате изменения учетной политики, по которому аудитор осуществлял информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление, и который требовал значительного внимания при проведении аудита и рассматривался как наиболее значимый в текущем периоде.