Цель аудита основных средств заключается в составлении обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации.
Аудит основных средств, как правило, является частью аудита внереализационных активов организации. В табл. 17.1 приведены основные подразделы, отражаемые в программе аудиторской проверки основных средств.
Таблица 17.1
Аудит основных средств
| Аудит основных средств (счета 01, 02 и др.) | 1. Аудит земельных участков. Проверить и подтвердить: а) правильность оформления материалов инвентаризации земельных участков и отражения результатов инвентаризации в учете; б) полноту и правильность оформления правоустанавливающих документов на земельные участки; в) правильность определения балансовой стоимости земельных участков. 2. Аудит государственной регистрации прав на недвижимое имущество. 3. Аудит прочих основных средств. Проверить и подтвердить: а) правильность оформления материалов инвентаризации основных средств и отражения результатов инвентаризации в учете; б) наличие и сохранность основных средств; в) правильность отражения в учете капитального ремонта основных средств; г) правильность начисления амортизации; д) правильность определения балансовой стоимости основных средств; е) правильность отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств; ж) правильность начисления и перечисления в федеральный бюджет арендной платы за использование земельных участков, федеральных зданий, помещений, сооружений, машин и оборудования |
| Аудит незавершенного строительства (счета 07, 08 и др.) | Проверить и подтвердить: а) правильность оформления материалов инвентаризации незавершенного строительства и отражения результатов инвентаризации в учете; б) правильность определения балансовой стоимости незавершенного строительства; в) правильность аналитического и синтетического учета незавершенного строительства |
В программу аудита целесообразно включать следующие контрольные процедуры:
· проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам и нематериальным активам;
· оценка сохранности и проверку наличия (инвентаризацию или ее результаты);
· проверка документального оформления;
· проверка правильности формирования первоначальной (восстановительной) стоимости;
· проверка обоснованности и размера начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
· проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров лизинга;
· анализ и обобщение результатов аудита.
Программа аудита основных средств, подготовленная специалистами проекта ТАСИС с учетом требований МСА, представлена в табл. 17.2.
Таблица 17.2
Программа аудита основных средств
| № п/п | Утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность | Направления аудита |
| Существование / права / полнота | 1А. Убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют. 1Б. Убедиться в том, что права организации на основные средства подтверждены и не ограничены правами третьих лиц | |
| Существование / оценка / представление и раскрытие | 2А. Убедиться в том, что основные средства отвечают критериям активов, т.е. не утратили способность приносить экономические выгоды организации. 2Б. Убедиться в том, что все основные средства оценены и отражены в отчетности в соответствии с принятой в организации учетной политикой и действующим законодательством. 2В. Убедиться в том, что амортизация основных средств начисляется в соответствии с принятой в организации учетной политикой | |
| Возникновение / измерение / оценка | 3А. Убедиться в том, что все приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности правильно и в соответствующем отчетном периоде. 3Б. Убедиться в том, что все расходы и доходы, связанные с выбытием основных средств, относятся к отчетному периоду и учтены правильно | |
| Представление и раскрытие | 4А. Убедиться в том, что вся существенная информация об основных средствах раскрыта в отчетности |
Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает:
· основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;
· приказ об учетной политике организации;
· регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации;
· первичные документы по отражению операций по основным средствам;
· бухгалтерскую отчетность.
Операции с основными средствами можно укрупненно объединить в три группы:
1) приобретение (получение);
2) процесс эксплуатации (начисление амортизации);
3) выбытие (списание).
Для фондоемких организаций аудит основных средств может быть проведен на выборочной основе, при этом совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности, например, по следующим признакам:
· территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;
· производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса в организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной.
· классификация в отчетности. Если в организации имеются основные средства нескольких квалификационных групп, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой группе. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;
· классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;
· другие классификации, в зависимости от особенностей проверяемой организации.
При отборе операций с основными средствами для выборочной проверки можно выделить следующие группы операций:
· операции по приобретению основных средств на внутреннем рынке;
· операции по приобретению основных средств по импорту;
· операции по приобретению основных средств по договорам мены;
· операции по ликвидации основных средств;
· операции с аффилированными лицами по приобретению и продаже основных средств;
· операции по продаже основных средств сторонним организациям;
· другие операции по усмотрению аудитора.
Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами. Если при выполнении процедур по существу аудитором выявляются систематические и однотипные расхождения с учетными данными, полученные результаты должны экстраполироваться на всю совокупность элементов объекта аудита.
Аудитор должен руководствоваться следующими основными нормативно-регулирующими положениями.