В разделе 1 «Изменения капитала» формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» отражаются наличие и движение источников собственных средств организации, в том числе:
- уставного капитала (графа 3 «Уставный капитал»);
- добавочного капитала (графа 4 «Добавочный капитал»);
- резервного капитала (графа 5 «Резервный капитал»);
- нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).
- Рассмотрим эти источники подробнее.
Графа 3 «Уставный капитал». Организация показывает здесь сумму уставного капитала на начало соответственно предыдущего и отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах по строке «Остаток на 1 января предыдущего года» и «Остаток на 1 января отчетного года».
Изменение уставного капитала (увеличение, уменьшение) отражается в графе 3 «Уставный капитал» отдельной строкой в разрезе факторов, повлиявших на это.
В силу положений ст. 29 Закона об акционерных обществах уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций.
Решение об изменении уставного капитала принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, общим собранием участников общества.
В строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» фиксируется сумма уставного капитала на конец отчетного года.
Графа 4 «Добавочный капитал». Добавочный капитал включает:
- суммы прироста стоимости внеоборотных активов (имущества) в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;
- курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации в иностранной валюте;
- эмиссионный доход, возникающий при продаже акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, увеличении номинальной стоимости акций либо дополнительном выпуске акций;
- целевые средства, полученные некоммерческой организацией на финансирование долгосрочных инвестиций;
- другие аналогичные суммы.
Уменьшение сумм добавочного капитала может осуществляться в случаях:
1) направления его части на увеличение уставного капитала после полной оплаты последнего;
2) погашения убытка, выявленного по результатам работы за год (кроме добавочного капитала, образованного за счет прироста стоимости имущества по переоценке);
3) выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке.
Графа 5 «Резервный капитал». Резервный капитал фактически создается как гарантия на вложенный в производство капитал и представляет собой зарезервированную на определенные цели часть нераспределенной прибыли (собственного капитала) для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Резервный капитал формируется путем обязательных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, предусмотренного уставом общества. Минимальный размер резервного капитала находится в прямой зависимости от размера уставного капитала.
В графе 5 «Резервный капитал» показывается остаток резервного капитала на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также сумма отчислений в него в предыдущем и отчетном году.
Графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — сумма чистой прибыли (убытка) организации прошлых лет и отчетного года. Средства, учитываемые на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», состоят по структуре из сумм чистой прибыли (убытка):
- отчетного года и подлежат распределению участниками, в том числе на выплату доходов (дивидендов) участникам (акционерам);
- прошлых лет и оставлены в организации после расчетов с участниками (акционерами) по доходам (дивидендам) для использования, как правило, на производственное развитие организации.
В графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются изменения в учетной политике, оказывающие влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года.
Кроме того, в графе 6 отражаются:
- чистая прибыль;
- дивиденды;
- отчисления в резервный фонд;
- увеличение или уменьшение величины капитала (нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)) за счет реорганизации юридического лица.
Показатели, отражающие движение уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), заполняются на основании данных аналитического учета по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84.
В раздел II «Резервы» формы № 3 выделены следующие группы резервов:
· обязательные резервы;
· резервы, образованные на основании учредительных документов;
· оценочные резервы;
· резервы предстоящих расходов.
К обязательным резервам относится резервный фонд акционерного общества в сумме, не превышающей 5% от суммы уставного капитала. К резервам, образованным на основании учредительных документов, относится резервный фонд акционерного общества в сумме превышения 5% от суммы уставного капитала. К этой же группе относится и резервный фонд общества с ограниченной ответственностью. Остатки для данного вида резервов можно взять из строки 430 формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Но для заполнения граф 4 и 5 необходимы данные аналитического учета по счету 82 соответствующего года.
Согласно п. 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, в годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков и пр.
Все выявленные нарушения документируются аудитором и влияют на вид аудиторского заключения.