Независимо от вида ремонта и способа его осуществления затраты, связанные с ремонтом основных средств, включаются в затраты производства и отражаются на счетах учета производственных затрат.
При равномерном осуществлении работ по ремонту основных средств в течение года или при небольших объемах ремонтных работ фактически произведенные затраты по ремонту основных средств включаются в производственные затраты того периода, в котором они имели место.
При осуществлении крупных дорогостоящих неравномерных в течение года ремонтных работ фактически произведенные затраты по ремонту основных средств покрываются за счет ранее созданного резерва. Отчисления в резерв производятся ежемесячно по нормативам, определяемым организацией самостоятельно. Фактические затраты по ремонту основных средств по окончании ремонтных работ списываются на уменьшение ранее созданного резерва.
Если фактические затраты по ремонту основных средств больше размера созданного резерва, то сумма превышения сначала учитывается как расходы будущих периодов, а затем их равномерно ежемесячно до конца года относят на затраты производства.
В целях равномерного включения в затраты производства затраты на ремонт основных средств могут учитываться сначала в составе расходов будущих периодов. Впоследствии они включаются в затраты производства равномерно ежемесячно до конца года.
Пример 17. Организация осуществляет косметический ремонт производственного цеха собственными силами. В ходе ремонта были осуществлены следующие затраты:
· приобретены у поставщика за плату и израсходованы материалы (краска, лак, гвозди и т. д.) – 38 940 руб.; в том числе НДС – 5 940 руб.;
· начислена заработная плата рабочим — 25 800 руб.;
· отчисления с заработной платы — 6 966 руб.
Решение.
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика | 10-1 | 33 000 | |
| Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов | 19-3 | 5 940 | |
| Произведена оплата поставщику за поступившие материалы (включая НДС) | 38 940 | ||
| Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов | 68-1 | 19-3 | 5 940 |
| Отпущены материалы на ремонт объекта ОС | 10-1 | 33 000 | |
| Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС | 25 800 | ||
| Начислен страховые взносы во внебюджетные фонды и страховые платежи от несчастных случаев от сумм оплаты труда работников | 6 966 | ||
| Отражено единовременное списание расходов на ремонт объекта ОС | 65 766 |
Пример 18. Согласно учетной политике в организации предусмотрено создание резерва на покрытие расходов по ремонту основных средств. Сумма начисленного в течение года резерва на ремонт цеха основного производства 480 000 руб. Фактические расходы организации на ремонт цеха основного производства составили:
· затраты ремонтного цеха — 244 074 руб. (в том числе стоимость материалов — 68 000 руб., амортизация основных средств — 41 200 руб.;
· заработная плата рабочих, занятых ремонтом,— 106 200 руб.; отчисления с заработной платы — 28 674 руб.);
· стоимость услуг сторонней ремонтной организации — 188 800 руб., в том числе НДС —28 800 руб.).
Решение.
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Произведены отчисления в резерв на покрытие затрат по ремонту основных средств цеха основного производства | 480 000 | ||
| Отпущены материалы на ремонт цеха основного производства | 10-1 | 68 000 | |
| Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту цеха основного производства | 106 200 | ||
| Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, В ФОМС и страховые платежи от несчастных случаев от сумм оплаты труда работников | 28 674 | ||
| Начислена амортизация по основным средствам, использованным при ремонте цеха основного производства | 41 200 | ||
| Списываются фактические затраты ремонтного цеха на уменьшение ранее созданного резерва | 244 074 | ||
| Отражена стоимость услуг ремонтной организации (без учета НДС) | 160 000 | ||
| Отражена сумма НДС, предъявленная ремонтной организацией | 19-3 | 28 800 | |
| Произведена оплата услуг ремонтной организации (включая НДС) | 188 800 | ||
| Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная ремонтной организации | 68-1 | 19-3 | 28 800 |
| В конце года списывается сумма неиспользованного резерва (480 000 руб. – 404 074 руб.) – сторно | - 75 926 |
Учет переоценки ОС
Период эксплуатации основных средств может быть достаточно продолжительным, поэтому их остаточная стоимость, исчисленная на базе первоначальной стоимости, может давать неверное представление о реальной рыночной оценке основных средств, что искажает достоверность отчетной информации о реальной стоимости имущества организации. Это обусловлено, с одной стороны, наличием инфляционных процессов, с другой стороны, стремительным научно-техническим прогрессом, развитием и внедрением в производство нано-технологий.
Для доведения стоимости ОС до реальной оценки в бухгалтерском учете разрешено проводить переоценку объектов ОС, в результате которой определяется восстановительная стоимость ОС. Таким образом, с одной стороны, восстановительная стоимость отражает реальную стоимость объектов ОС, с другой стороны, начисление амортизации на основе реальной стоимости объектов ОС дает возможность организации осуществлять воспроизводство ОС.
Организациям предоставлено право самостоятельно решать вопрос о переоценке ОС. Переоценка осуществляется на конец отчетного года, не чаще 1-го раза в год. Результаты проведенной переоценки объектов ОС подлежит отражению в бухгалтерском учете обособленно.
При переоценке основных средств срок полезного использования не изменяется, т.к. не происходит повышения первоначально приятных нормативных показателей функционирования объекта ОС, например, выработки.
Для определения текущей стоимости ОС организация может использовать разные источники информации:
· данные о стоимости аналогичных объектов ОС, полученные от изготовителей;
· сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций опубликованные в средствах массовой информации либо специальной литературе;
· оценки бюро технической инвентаризации;
· экспертные заключения.
Изменения стоимости ОС по результатам переоценки отражается по счету дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».
Для сохранения необходимой пропорции между новой восстановительной стоимостью объекта ОС и суммой накопленной амортизации сумму накопленную амортизации индексируют с помощью коэффициента изменения стоимости ОС. Изменение суммы накопленной амортизации в результате переоценки отражается по счету 02 «Амортизация ОС» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».
В результате путем сопоставления восстановительной стоимости на счете 01 «Основные средства» и переоцененной накопленной амортизации на счете 02 «Амортизация ОС» получаем переоцененную остаточную стоимость объекта ОС, а на счете 83 «Добавочный капитал» будет отражен результат переоценки остаточной стоимости.
Пример 19. В декабре организация приобрела и ввела в эксплуатацию объект ОС, первоначальная стоимость которого составила 400 000 руб., со сроком полезного использования 5 лет, амортизация начисляется линейным способом. Спустя год, на 31 декабря накопленная амортизация составляет 80 000 руб. (годовая амортизация: 400 000 руб.: 5 лет = 80 000 руб.). Организация 31 декабря приняла решение о переоценке объекта ОС. По состоянию на 31 декабря текущая рыночная стоимость аналогичных объектов составляла 480 000 руб.
Решение.
1. Рассчитать и отразить увеличение первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость объекта ОС увеличивается: 480 000 руб. – 400 000 руб. = 80 000 руб. Данное увеличение отражается проводкой: