Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (дивиденды) определяется с учетом следующих положений.
14. Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 НК РФ.
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
15. Для налогоплательщиков- российских организаций налоговая база определяется налоговым
агентом. Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика – получателя
дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:
Н=КхСнх(д-Д),
Где:
Н- сумма налога, подлежащего удержанию;
К- отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика-
получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым
агентом;
Сн- соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктом 1 и 2 пункта 3 статьи 284
или пунктом 4 статьи 224 НК РФ;
д- общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех
налогоплательщиков- получателей дивидендов;
Д- общая сумма дивидентов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном
(налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением
дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения
дивидендов в пользу налогоплательщиков – получателей дивидендов, при условии, если
данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы,
определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога
не возникает и возмещение из бюджета не производится.
16. В случае, если российская организация- налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика- получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная НК РФ.
Налоговая база по доходам в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
В случае получения процентного дохода от долговых обязательств любого вида российской организацией такой доход включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В случае если получателем процентного дохода от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, является иностранная организация, не осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, налог с таких доходов исчисляется и удерживается налоговым агентом. При этом если источником выплаты дохода является лицо, совершающее операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика, то обязанности налогового агента исполняет лицо, фактически выплачивающее доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ.
Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом.
В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами 9соглашениями0 облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ. При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.