Федеральное агентство по культуре и кинематографии
Федеральное государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
«Санкт-Петербургский государственный
Университет кино и телевидения»
Кафедра бухгалтерского учета
Курсовая работа
по дисциплине «Аудит»
на тему
«Аудит нематериальных активов»
Выполнила: Бобкова Ю.А.
студентка 4 курса,
гр.546
Проверила: Сажина С.Б.
Санкт-Петербург
2008 год
Содержание
Введение……………………………………………………………….…………..3
Теоретический раздел. Аудит нематериальных активов
Цели и задачи аудита нематериальных активов………………...………………4
Информационная база…………………………………………………………….4
Основные этапы проведения аудита НМА…………………………...…………5
Программа проверки учета нематериальных активов………...………………14
Типичные ошибки……………………………………………………………….15
Практический раздел
Общая информация об аудируемом лице………………….……..……………16
Титульный лист……………………………………………….…………………17
Программа проверки………………………………………….…..……………..18
Контрольные процедуры…………………………………….………………….19
Аналитические процедуры………………………………….……….………….22
Детальные процедуры……………………………………………….…………..23
Заключение………………………………………………………...……………..26
Список использованной литературы…………………………….……………..28
Приложение
Бухгалтерский баланс……………………………………………..…………….29
Отчет о прибылях и убытках…………………………………….……………..33
Введение
Практически ни одна организация не обходится без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее ее становление и развитие. На сегодняшний день нематериальные активы стали неотъемлемой частью хозяйственной деятельности предприятия. Сегодня состояние промышленной индустрии, киноиндустрии, строительной и прочих требует их совершенствования, а конкуренция между субъектами внутри страны и внешними производителями налагает новые обязанности на организацию при обновлении ассортимента и повышении качества изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают нематериальные активы, потому что в их составе большой удельный вес занимают: технологические разработки, проектно-технические работы, интеллектуальная собственность (патенты, изобретения, ноу-хау), маркетинговые разработки и др. Нематериальные активы - самостоятельная часть хозяйственных средств организации, а именно внеоборотных активов.
К нематериальным активам относятся объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного периода времени или постоянно, а также стоимость права пользования природными ресурсами, землей, права на изобретение, авторского права, патентов, товарных знаков, прав на «ноу-хау», торговых марок, приобретённых брокерских мест или прав пользования брокерским местом и др.
Цель данной курсовой работы рассмотреть теоретические основы аудита нематериальных активов, также рассмотреть на практике как проводится аудит нематериальных активов посредствам составления программы аудита.
Для достижения вышеуказанных целей, в ходе выполнения курсовой работы, будет рассмотрена деятельность предприятия «Акрон» - крупнейшего производителя минеральных удобрений.
Теоретический раздел.
Аудит учета нематериальных активов
Цели и задачи учета нематериальных активов
Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, а также соответствующих стандартов и положений, устанавливающих правила их учета.
Задачами аудита нематериальных активов (далее — НМА) являются:
Ø изучение состава НМА по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;
Ø оценка состояния синтетического и аналитического учета НМА;
Ø подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА;
Ø проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
Ø своевременное проведение инвентаризации НМА, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Информационная база
Ø Гражданский кодекс РФ ч. 4;
Ø Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Ø Положение, по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000», утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н;
Ø План счетов бухгалтерского учета;
Ø Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 №49;
Ø Закон Российской Федерации «О товарных знаках» от 23.09.1992 № 3520-1.
Ø Патентный закон РФ от 23.09.1992, №3517-1.
Документы организации:
Ø бухгалтерский баланс (форма № 1),
Ø отчет о прибылях и убытках (форма № 2),
Ø главная книга или оборотно-сальдовая ведомость,
Ø положение об учетной политике организации,
Ø регистры бухгалтерского учета, по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»,
Ø ф. НМА-1 – карточка учета нематериальных активов,
Ø акт (накладная) приемки – передачи НМА,
Ø акт на списание материальных активов.
Основные этапы проведения аудита НМА
При проведении аудита НМА работу можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Первый этап – ознакомительный.
Информация о составе НМА анализируется на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется оформление права собственности на них, изучается система внутреннего контроля НМА. На основании регистров бухгалтерского учета, но счету 04 «Нематериальные активы» и первичных документов проводится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к нематериальным, наличие права собственности на них. Наименования НМА и документы, подтверждающие отнесение к ним, представлены в табл. 1.1.
Таблица1.1. Основания для отнесения активов к нематериальным
Наименование нематериальных активов, краткое определение | Первичные документы, подтверждающие их наличие |
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель | Патент, выданный Роспатентом (если НМА создан в организации). Договор и исключительная лицензия (если организация приобрела исключительные права на данный НМА) |
Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных | Акт ввода в эксплуатацию или свидетельство о регистрации права на данный НМА, получаемое в добровольном прядке (если НМА создан в организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА) |
Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем | Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА, если организация приобрела имущественное право на данный НМА |
Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров | Свидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан в организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА) |
Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения | Патент, выданы Госсорткомиссией (если НМА создан в организации). Договор и исключительная лицензия (если организация приобрела исключительные права на данный НМА) |
Деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации) | Документы, подтверждающие приобретение организации как имущественного комплекса и позволяющие определить величину деловой репутации (стоимость НМА). Учредительные документы организации, а также копии первичных документов, предоставленные учредителями и подтверждающие производственные расходы |
Патент —документ охраны изобретения, выдаваемый компетентным органом, удостоверяющий государственное признание новизны технического решения и потенциальной пригодности изобретения, закрепляющий за его владельцем монопольное право на это изобретение.
Изобретение — новое прогрессивное творческое решение задачи технического характера в области науки, культуры, здравоохранения и других отраслей хозяйства, которое можно использовать на практике. Признаки изобретения: мировая новизна, высокий технический характер решения задачи, прогрессивность, полезность, практическая применяемость. Изобретением могут являться устройства, способы ведения, вещества, культуры клеток растений и животных, удовлетворяющие перечисленным выше требованиям. Изобретением также является применение уже известного способа, устройства, вещества по новому назначению.
Промышленный образец — полученное в результате художественно-конструкторской (дизайнерской) деятельности решение вида какого-либо объекта.
Полезная модель — конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей. Признаки полезной модели: новизна и промышленная применимость.
Селекционное достижение — новый сорт растений или новая порода животных, т.е. определенная группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе. Признаки селекционного достижения: новизна, отличимость, однородность и стабильность.
Товарный знак обслуживания — обозначения, предназначенные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от других. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объемные, звуковые, световые, цветовые и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов и цветовых сочетаний.
Запрещается регистрировать в качестве товарного знака обозначения или их комбинации с использованием любых цветов и цветовых сочетаний.
Запрещено регистрировать в качестве товарного знака обозначения, воспроизводящие полностью или частично: государственные гербы, флаги, эмблемы, официальные названия государственных организаций, обозначения, не способные вызвать у потребителя ассоциативные образы, необходимые и достаточные для индивидуализации товара и его происхождения.
Деловая репутация организации — разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущества) и стоимостью по бухгалтерскому учету всех ее активов и обязательств.
Организационные расходы — расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации.
Аудитору необходимо провести проверку представленных первичных документов, подтверждающих записи по счету 04 «Нематериальные активы».
Далее необходимо выяснить, не учитываются ли на счете 04 «Нематериальные активы», не являющиеся нематериальными в соответствии с требованиями ПБУ 14/2000. К последним относятся:
Ø не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
(НИОКиТР);
Ø не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
Ø материальные объекты (материальные носители), в которых
выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
Также необходимо проверить, выполняются ли одновременно условия, при которых НМА принимаются к бухгалтерскому учету:
Ø отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
Ø возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; — использование в производстве продукции при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
Ø использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
Ø отсутствие у организации намерений последующей перепродажи данного имущества;
Ø способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
Ø наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного нрава у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Состояние синтетического и аналитического учета НМА проверяется по двум направлениям:
Ø обеспечена ли информация по единицам бухгалтерского учета НМА;
Ø соответствует ли система открытых субсчетов к счету 04 «Нематериальные активы», действующему Плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в учетной политике организации.
Второй этап – основной
На данном этапе подтверждается первичная оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА, проверяются своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательства Российской Федерации, достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с НМА.
Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА заключается в том, что аудитор устанавливает:
Ø определен ли круг лиц, ответственных за сохранность объектов НМА, и обеспечено ли неразглашение коммерческой тайны;
Ø созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА и
информации о них;
Ø произведена ли классификация НМА на соответствующие
группы.
В соответствии с требованиями ПБУ 14/2000 НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Поэтому аудитору необходимо выяснить, включены ли в стоимость НМА:
Ø суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
Ø суммы, уплачиваемые организациям за информационные
и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
Ø регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
Ø невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта НМА;
Ø вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект;
Ø иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА.
При приобретении НМА могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда работников, выполняющих указанные работы, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.
Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальная стоимость НМА, полученных организацией по Договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость НМА, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость НМА, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.
Оценка НМА, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Аудитору необходимо проверить, не включаются ли в фактические расходы на приобретение, создание НМА общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов, а также правильность и полноту записей в регистрах бухгалтерского учета по счету 04 «Нематериальные активы».
Важным аспектом при проведении аудита НМА является проверка правильности определения срока их полезного использования при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Срок полезного использования НМА определяется исходя из следующих данных:
Ø срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ (время действия патента — 20 лет, свидетельства на полезную модель —5 лет). (Патентный закон Российской Федерации от 23.09.1992№ 3517-1);
Ø ожидаемого срока использования этого объекта, в течение
которого организация может получать экономические выгоды (доход);
Ø количества продукции или иного натурального показателя
объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (для отдельных групп НМА).
Кроме того, аудитор должен учитывать, что в отдельных случаях сроки полезного использовании установить невозможно. Например, товарные знаки и свидетельства на право пользования наименованием мест происхождения товаров используются в течение десяти лет (установлено Законом РФ от 23.09.1992 № 3520-1 «О товарных знаках»).
Если срок полезного использования НМА определить невозможно, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Данный факт необходимо закрепить в учетной политике организации.
Проверяя операции по начислению амортизации по НМА, аудиторы должны подтвердить правильность применения установленного в учетной политике способа начисления амортизации, достоверность расчета сумм амортизационных отчислений и отражения их на счетах бухгалтерского учета.
Амортизация НМА может производиться одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбранный способ по группе однородных НМА применяется в течение всего срока их полезного использования, причем начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
Стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.
Если амортизационные отчисления по каким-либо НМА отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и относятся на финансовые результаты организации с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Третий этап – заключительный
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.