1. Проверка обеспечения контроля за начислением НМА:
Ø правильность отнесения объекта к НМА;
Ø проверка правильности документального оформления операций;
Ø правильность оценки НМА;
Ø инвентаризация НМА;
Ø соответствие данных отчетности данным синтетического и аналитического учета;
2. Проверка правильности синтетического учета и налогообложение операций поступления и выбытия НМА:
Ø отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета;
Ø вопросы налогообложения операций поступления и выбытия НМА;
3. Проверка правильного начисления и отражения в учете амортизации по НМА:
Ø обоснованность установления срока полезного использования;
Ø правильность и обоснованность использования способов начисления амортизации;
Ø правильность расчетов амортизационных отчислений;
Ø отражение амортизации в бухгалтерском учете.
Типичные ошибки
Ø не ведется аналитический учет НМА;
Øоприходование нематериальных активов не по цене их приобретения;
Øотсутствуют документы, подтверждающие правомерность
включения активов в состав нематериальных или эти документы
оформлены с нарушением установленных требований;
Øнеправильно сформирована первоначальная стоимость НМА;
Øневерно определен срок полезного использования по объектам НМА;
Øнеправильное отнесение затрат на счет 04 «Нематериальные активы»;
Ø существуют нарушения в связи с начислением амортизации;
Ø включение в состав нематериальных активов различных лицензий;
Ø списание расходов на приобретение НМА на текущие расходы;
Ø неоформление результатов инвентаризации соответствующей
документацией;
Практический раздел
Общая информация об аудируемом лице
Полное наименование компании:Открытое акционерное общество «Акрон». Компания «Акрон» — один из крупнейших российских и мировых производителей минеральных удобрений была основана в 1967 году.
Компания объединяет три агрохимических предприятия:
Ø ОАО «Акрон» (Россия, г. Великий Новгород),
Ø ОАО «Дорогобуж» (Россия, Смоленская область)
Ø акционерную компанию «Хунжи-Акрон» (Китайская Народная Республика, провинция Шаньдун).
ОАО «Акрон» производит более 40 наименований готовой продукции. Продажи минеральных удобрений дают свыше 70% выручки Компании. «Акрон» выпускает азотные и сложные (комплексные) удобрения. К азотным удобрениям относятся карбамид и аммиачная селитра. К сложным (NPK) удобрениям — различные марки нитроаммофоски на основе хлористого калия (МОР) и сульфата калия (SOP), а также сухие смешанные удобрения. Удобрения этой группы включают три основных питательных компонента — азот, фосфор и калий, и вторичные питательные элементы — кальций и серу (в случае применения сульфата калия). Около 12% в выручке Компании приходится на товарный аммиак, и более 9% — на продукцию органического синтеза. Остальную долю в продажах занимают продукция неорганической химии, катализаторы для химической и нефтехимической промышленности, тара и упаковка, товары бытовой химии.
Уставный капитал ОАО «Акрон» составляет 238,438 млн. руб. и поделен на 8222 обыкновенные акции номиналом 29 тыс. руб.
ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "АКРОН"
адрес: 173012, Россия, г. Великий Новгород
телефон: (+7-8162) 19-6109
факс: (+7-8162) 13-1940, 13-1949
ИНН 7801408500
КПП 780101001
ОГРН 5067847029047
Титульный лист
| № счета | Сальдо на 01.01.03. руб. | Обороты по дебету руб. | Обороты по кредиту руб. | Сальдо на 01.01.04. руб. |
| «Нематериальные активы» | 2 274 480 | 603 880 | - | 2 878 360 |
| «Амортизация нематериальных активов» | 379 080 | - | 379 080 | 758 160 |
| Итого: | 1 895 400 | 603 880 | 379 080 | 2 120 200 |
Программа проверки
| № п/п | Содержание процедуры |
| Контрольные процедуры | |
| 1. | Получить (выборочным методом) подтверждение того, что оформляются учетные карточки на объекты нематериальных активов. |
| 2. | Получить подтверждение того, что имеются распорядительные документы, подтверждающие наличие ответственных лиц за хранение документации по нематериальным активам. |
| 3. | Запросить Положение о найме бухгалтерского персонала и Положение о повышении квалификации. Запросить о проведении в отчетном периоде мероприятиях повышения квалификации бухгалтерского персонала по учету нематериальных активов. |
| Аналитические процедуры | |
| 1. | Сверить остатки по счету нематериальные активы с данными бухгалтерского баланса, с отчетом о прибылях и убытках. |
| 2. | Сверить выходящие остатки по счету нематериальных активов за предыдущий период с входящими остатками на начало проверяемого периода. |
| Детальные процедуры | |
| 1. | Проверить выборочно соответствие применяемых норм амортизации действующему законодательству (нормы определяются Компанией, исходя из установленного срока полезного использования нематериальных активов, если срок полезного использования определить невозможно, нормы устанавливаются в расчете двадцать лет). |
| 2. | Проверить выборочно соответствие дат, указанных в договорах, актах на передачу прав, моменту фактического получения нематериальных активов, моменту отражения в учете. |
| 3. | Проверить соответствие методики учета нематериальных активов принципам бухгалтерского учета, специфике деятельности клиента, учетной политике. |
Контрольные процедуры
Получить (выборочным методом) подтверждение того, что оформляются учетные карточки на объекты нематериальных активов.
Выполнение:
Внимание аудитора было обращено на то, как ведутся учетные карточки в бухгалтерии.
Карточки ведутся на каждый объект нематериального актива. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.
Выборочным методом аудитором были выбраны следующие карточки учета ф. НМА-1 на: патент № 2161165 (способ получения карбамидо и/или меламиноформальдегидных смол), патент № 2167889 (способ получения карбамидоформальдегидного олигомера и смол на его основе), патент № 2228322 (способ получения сложного водорастворимого удобрения), патент № 2229481 (способ получения карбамидоформальдегидной смолы).
Аудитором были проверены: правильность заполнения обязательных реквизитов, установление срока полезного использования, дата приема к учету (ввод в эксплуатацию), описание объекта, отражение первичных документов в регистрах бухгалтерского учета.
Вывод:
В ходе выполнения процедуры было получено подтверждение того, что учетные карточки на объекты нематериальных активов оформляются. Ошибок не обнаружено.
Получить подтверждение того, что имеются распорядительные документы, подтверждающие наличие ответственных лиц за хранение документации по нематериальным активам.
Выполнение:
Аудитору был представлен приказ № 11/2004 от 12.01.2004 о назначении ответственных лиц: Васильева Е.Н., Бойко О.И. за хранение документации по нематериальным активам (в состав НМА входят: права пользования землей, водой, другими природными ресурсами, интеллектуальной собственностью: патенты, лицензии, торговые марки, товарные знаки, ноу-хау, программные средства).
Вывод:
В ходе выполнения процедуры, аудитору был представлен приказ, на основании которого аудитор смог убедиться в том, что имеются распорядительные документы, подтверждающие наличие ответственных лиц за хранение документации по нематериальным активам.
Запросить Положение о найме бухгалтерского персонала и Положение о повышении квалификации. Запросить о проведении в отчетном периоде мероприятиях повышения квалификации бухгалтерского персонала по учету нематериальных активов.
Выполнение:
Аудитором были запрошены Положения о найме бухгалтерского персонала и Положение о повышении квалификации персонала.
Настоящие положения приняты на основании ст. 14 Устава, учрежденного внеочередным собранием акционеров ОАО «Акрон» от 30 июля 2001 года.
В Положении о найме бухгалтерского персонала представлены в полном объеме основные требования к формированию персонала общества, разработке и осуществлению программ развития персонала, регулирует условия оплаты, порядок найма, продвижения по службе, аттестации, высвобождения персонала, вопросы формирования социального партнерства персонала и администрации.В Положении о повышении квалификации работников говорится том, что каждый работник обязан постоянно повышать свою квалификацию, т.е. посещать различные семинары, тренинги, ходить на курсы. Обязанность администрации – обеспечить каждому работнику общества необходимые условия для поддержания и повышения уровня профессиональной квалификации, в случае необходимости в интересах общества перехода на новую продукцию, технологию, новые методы организации производства и управления администрация обязана предоставить всем работникам, которые вследствие указанных причин могут потерять работу, возможность подготовки и переподготовки.В отчетном периоде с бухгалтерским персоналом, на основе приказа №23 от 18 февраля 2006 года, проводились следующие мероприятия повышения квалификации: курсы, семинары.Вывод:
В ходе выполнения процедуры были запрошены: Положение о найме бухгалтерского персонала и Положение о повышении квалификации, о проведении в отчетном периоде мероприятиях повышения квалификации бухгалтерского персонала по учету нематериальных активов. Ошибок не обнаружено.
Аналитические процедуры
Сверить остатки по счету нематериальные активы с данными бухгалтерского баланса, с оборотно-сальдовой ведомостью.
Выполнение:
Аудитору для того, чтобы выполнить данную процедуру, необходимо сверить остатки по счету нематериальные активы в бухгалтерском балансе с данными, которые указаны в оборотно-сальдовой ведомости.
Аудитором был запрошен бухгалтерский баланс и оборотно-сальдовая ведомость.
В бухгалтерском балансе сумма на начало проверяемого периода составила 1 895 400, на конец 2 120 200 руб., в оборотно-сальдовой ведомости сумма также на начало периода 1 895 400, на конец составила 2 120 200 руб.
Вывод:
В ходе выполнения данной аудиторской процедуры было выявлено, что данные бухгалтерского баланса соответствуют данным оборотно-сальдовой ведомости. Ошибок не обнаружено.
Сверить выходящие остатки по счету нематериальных активов за предыдущий период с входящими остатками на начало проверяемого периода.
Выполнение:
Чтобы сверить выходящие остатки по счету нематериальных активов за предыдущий период с входящими остатками на начало проверяемого периода, аудитор запросил бухгалтерский баланс за предыдущий период и баланс за проверяемый период.
В бухгалтерском балансе за предыдущий период сумма по нематериальным активам на конец периода составила 1 895 400 руб., в бухгалтерском балансе за проверяемый период сумма по нематериальным активам на начало периода составила 1 895 400 руб.
Вывод:
В ходе выполнения данной процедуры, аудитор выявил, что остатки по счету нематериальных активов за предыдущий период совпадает с входящими остатками на начало проверяемого периода.
Детальные процедуры
Проверить соответствие применяемых норм амортизации действующему законодательству РФ (нормы определяются Компанией, исходя из установленного срока полезного использования нематериальных активов, если срок полезного использования определить невозможно, нормы устанавливаются в расчете двадцать лет).
Выполнение:
Аудитором была запрошена Учетная Политика организации ОАО «Акрон» от 2004 года.
В Учетной Политике прописано, что в составе нематериальных активов отражены активы, соответствующие критериям и составу, установленному ПБУ 14/2000, нематериальные активы учитываются в течении всего периода их использования по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на его приобретение или создание и доведения до состояния, в котором они пригодны для использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В целях бухгалтерского и налогового учета стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизационных начислений с учетом срока полезного использования объекта.
Если невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности самой организации.
Таблица
Вывод:
В ходе выполнения процедуры было выявлено, что применяемые нормы амортизации, не противоречат действующему законодательству РФ, т.к. не нарушают ПБУ 14/2000.
Проверить выборочно соответствие дат, указанных в договорах на передачу прав, моменту фактического получения нематериальных активов, моменту отражения в учете.
Выполнение:
При выполнении данной процедуры выборочным методом аудитором были выбраны следующие договора:
- договор № 123/03 от 30 июня 2003 года на патент № 2234458 (способ получения бесхлорного NPK удобрения) – отражен в учете 30 июня 2003 года;
- договор № 187/03 от 14 мая 2003 года на патент № 2230050 (способ получения аммиачно-нитратного удобрения) – отражен в учете от 14 мая 2003 года;
- договор №192/03 от 4 сентября 2003 года на патент №2189968 (платинаидный катализатор в форме проволочной сетки) – отражен в учете 4 сентября 2003 года;
- договор № 224/03 от 29 декабря 2003 года на патент № 2212272 (способ получения метанола) – отражен в учете 29 декабря 2003 года.
Вывод:
В ходе выполнения процедуры аудитором было установлено, что даты, указанные в договорах на передачу прав, соответствуютмоменту фактического получения нематериальных активов.
Проверить соответствие методики учета нематериальных активов принципам бухгалтерского учета, специфике деятельности клиента, учетной политике.
Выполнение:
При выполнении данной процедуры аудитор, изучив специфику деятельности клиента, обратился также к учетной политике, в которой прописаны также основные моменты деятельности (что является основанием для отнесения активов к нематериальным, как они учитываются, как формируется первоначальная стоимость, из чего складываются нормы амортизации нематериальных активов и т.д.) также аудитор рассмотрел бухгалтерскую и финансовую отчетность.
Вывод:
В ходе выполнения данной процедуры было установлено, методика учета нематериальных активов полностью соответствует принципам бухгалтерского учета, специфике деятельности клиента, учетной политике.
Заключение
В ходе выполнения курсовой работы были достигнуты поставленные цели.
В теоретическом разделе были рассмотрены цели и задачи учета нематериальных активов, информационная база, типичные ошибки, основные этапы проведения аудита нематериальных активов, программа проверки.
В практическом разделе составлена программа проверки деятельности компании ОАО «Акрон», выполнены контрольные, аналитические, детальные процедуры.
В ходе выполнения контрольных процедур было получено подтверждение того, что учетные карточки на объекты нематериальных активов оформляются. Ошибок не обнаружено.
Также был представлен приказ, на основании которого аудитор смог убедиться в том, что имеются распорядительные документы, подтверждающие наличие ответственных лиц за хранение документации по нематериальным активам.
В ходе выполнения процедуры были запрошены: Положение о найме бухгалтерского персонала и Положение о повышении квалификации, о проведении в отчетном периоде мероприятиях повышения квалификации бухгалтерского персонала по учету нематериальных активов. Ошибок не обнаружено.
В ходе выполнения аналитических процедур было выявлено, что данные бухгалтерского баланса соответствуют данным оборотно-сальдовой ведомости, ошибок не обнаружено.
Также, что остатки по счету нематериальных активов за предыдущий период совпадает с входящими остатками на начало проверяемого периода.
В ходе выполнения детальных процедур было выявлено, что применяемые нормы амортизации, не противоречат действующему законодательству РФ.
Также было выявлено, что даты, указанные в договорах на передачу прав, соответствуютмоменту фактического получения нематериальных активов.
И было установлено, что методика учета нематериальных активов полностью соответствует принципам бухгалтерского учета, специфике деятельности клиента, учетной политике.
В результате проверки серьезных нарушений не обнаружено, система внутреннего контроля организована достаточно хорошо.
Список использованной литературы
1) Аудит: учебник для ВУЗов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под. ред. проф. В.И. Подольского.- 3-е издание, перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007.-583 с.
2) Аудит: учебник для ВУЗов /В.В. Скобара, Г.И. Пашигорева, О.Л. Островская и др.; под. ред. В.В. Скобара. – М.: Просвещение, 2005 с.-479.
3) Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под. ред. С.М. Бычковой. – М.: Эксмо, 2008. – 160 с.
4) Лекции по аудиту.
Приложение
| БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС | |||
| за 12 месяцев 2004 года | |||
| Организация: ОАО "Акрон" | ОКПО | ||
| Отрасль: | ОКДП | ||
| Единица измерения тыс.руб. | ИНН | ||
| Адрес: | |||
| АКТИВ | Код | На начало | На конец |
| стр. | периода | периода | |
| 1. Внеоборотные активы | |||
| Нематериальные активы (04,05) | |||
| в том числе: | |||
| патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), | |||
| иные аналогичные с перечисленными права и активы | |||
| организационные расходы | |||
| Основные средства (01, 02, 03) | |||
| в том числе: | |||
| земельные участки и объекты природопользования | |||
| здания, сооружения, машины и оборудование | |||
| Незавершенное строительство (07, 08, 61) | |||
| Долгосрочные финансовые вложения (06, 82) | |||
| в том числе: | |||
| инвестиции в дочерние общества | |||
| инвестиции в зависимые общества | |||
| инвестиции в другие организации | |||
| прочие долгосрочные финансовые вложения | |||
| Доходные вложения в материальные ценности | |||
| Прочие внеоборотные активы | |||
| Итого по разделу 1 | |||
| АКТИВ | Код | На начало | На конец |
| Стр. | периода | периода | |
| 2.Оборотные активы | |||
| Запасы | |||
| в том числе: | |||
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15,16) | |||
| животные на выращивании и откорме (11) | |||
| затраты в незавершенном производстве (издержках | |||
| обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) | |||
| готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41) | |||
| товары отгруженные (45) | |||
| расходы будущих периодов (31) | |||
| прочие запасы и затраты | |||
| НДС по приобретенным ценностям (19) | |||
| Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются | |||
| более чем через 12 месяцев после отчетной даты | |||
| в том числе: | |||
| покупатели и заказчики (62, 76, 82) | |||
| векселя к получению (62) | |||
| задолженность дочерних и зависимых обществ (78) | |||
| авансы выданные (61) | |||
| прочие дебиторы | |||
| Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются | |||
| в течение 12 месяцев после отчетной даты | |||
| в том числе: | |||
| покупатели и заказчики (62, 76, 82) | |||
| векселя к получению (62) | |||
| задолженность дочерних и зависимых обществ (78) | |||
| задолженность участников (учредителей) по взносам | |||
| в уставной капитал (75) | |||
| авансы выданные (61) | |||
| прочие дебиторы | |||
| Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) | |||
| в том числе: | |||
| займы, предоставленные организациям на срок менее | |||
| 12 месяцев | |||
| собственные акции, выкупленные у акционеров | |||
| прочие краткосрочные финансовые вложения | |||
| Денежные средства | |||
| в том числе: | |||
| касса (50) | |||
| расчетные счета (51) | |||
| валютные счета (52) | |||
| прочие денежные средства (55, 56, 57) | |||
| Прочие оборотные активы | |||
| Итого по разделу 2 | |||
| Баланс (190+290+ 390) | |||
| ПАССИВ | Коды | На начало | На конец |
| строк | периода | периода | |
| 3. Капитал и резервы | |||
| Уставный капитал (85) | |||
| Добавочный капитал (87) | |||
| Резервный капитал (86) | |||
| в том числе: | |||
| резервные фонды,образованные в соответствии | |||
| с законодательством | |||
| резервы, образованные в соответствии с | |||
| учредительными документами | |||
| Фонд социальной сферы (88) | |||
| Целевое финансирование и поступления (96) | |||
| Нераспределенная прибыль (88) | |||
| Х | |||
| Итого по разделу 3 | |||
| 4. Долгосрочные обязательства | |||
| Займы и кредиты (92, 95) | |||
| в том числе: | |||
| кредиты банков, подлежащие погашению более чем | |||
| через 12 месяцев после отчетной даты | |||
| прочие займы, подлежащие погашению более чем | |||
| через 12 месяцев после отчетной даты | |||
| отложенные налоговые обязательства | |||
| Прочие долгосрочные пассивы | |||
| Итого по разделу 4 | |||
| 5. Краткосрочные обязательства | |||
| Займы и кредиты (90,94) | |||
| в том числе: | |||
| кредиты банков | |||
| прочие займы | |||
| Кредиторская задолженность | |||
| в том числе: | |||
| поставщики и подрядчики (60, 76) | |||
| задолженность перед персоналом организации | |||
| задолженность перед госуд.внебюджетными фондами | |||
| задолженность по налогам и сборам | |||
| прочие кредиторы | |||
| задолженность перед бюджетом (68) | |||
| авансы полученные (64) | |||
| прочие кредиторы | |||
| Расчеты по дивидендам (75) | |||
| Доходы будущих периодов (83) | |||
| Резервы предстоящих расходов и платежей (89) | |||
| Прочие краткосрочные обязательства | |||
| Итого по разделу 5 | |||
| БАЛАНС ((490+590+690) | |||
| Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах | |||
| Наименование показателя | Коды | На начало | На конец |
| строк | периода | периода | |
| Арендованные основные средства (001) | |||
| в том числе по лизингу | |||
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное | |||
| хранение (002) | |||
| Товары, принятые на комиссию | |||
| Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных | |||
| дебиторов (007) | |||
| Обеспечение обязательств и платежей полученные (008) | |||
| Обеспечение обязательств и платежей выданные (009) | |||
| Износ жилищного фонда (014) | |||
| Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных | |||
| объектов (015) | |||
| малоценные предметы в эксплуатации | |||
| нематериальные активы полученные в пользование | |||
| Товарно-материальные ценности |
| ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ | |||||
| за 12 месцев 2004 года | |||||
| Организация: ОАО "Акрон" | |||||
| Единица измерения тыс.руб. | |||||
| Наименование показателя | Код | За отчетный | За аналогичный | ||
| стр. | период | период прошлого | |||
| года | |||||
| I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности | |||||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, | |||||
| услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, | |||||
| акцизов и аналогичных обязательных платежей) | |||||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, | |||||
| услуг | |||||
| Валовая прибыль | |||||
| Коммерческие расходы | |||||
| Управленческие расходы | |||||
| Прибыль (убыток) от продаж | |||||
| строки (010-020-030-040) | |||||
| II. Операционные доходы и расходы. | |||||
| Проценты к получению | |||||
| Проценты к уплате | |||||
| Доходы от участия в других организациях | |||||
| Прочие операционные доходы | |||||
| Прочие операционные расходы | |||||
| III. Внереализационные доходы и расходы | |||||
| Внереализационные доходы | |||||
| Внереализационные расходы | |||||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | |||||
| (строки (050+060-070+080+090-100+120-130)) | |||||
| отложенные налоговые активы | |||||
| отложенные налоговые обязательства | |||||
| текущий налог на прибыль | |||||
| прочие обязательные платежи из прибыли | |||||
| Чистая прибыль(нераспределенная прибыль(убыток) | |||||
| отчетного периода) строки (160+170-180 | |||||
| Справочно | |||||
| Постоянные налоговые обязательства | |||||
| Базовая прибыль(убыток) на акцию | |||||
| Расшифровка отдельных прибылей и убытков | |||||
| Наименование показателя | Код | За отчетный период | За аналогичный период | ||
| строки | прошлого года | ||||
| прибыль | убыток | прибыль | убыток | ||
| Штрафы пеней и не |