Итак, документами аналитического учета являются лицевые счета, которым присваиваются наименование и номера. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. Используемые при нумерации лицевых счетов признаки закрытых договоров (счетов) могут присваиваться новым счетам с данным клиентом по истечении отчетного года (после 31 декабря), в котором был закрыт старый договор. В лицевых счетах должна быть отражена следующая информация: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу, остаток после каждой операции и остаток на конец дня. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах. В реквизитах лицевых должно отражаться: дата совершения операции, номер документа, вид (шифр операции), номер корреспондентского счета, суммы — отдельно по дебету, кредиту и остаток.
Допускается ведение учета взносов акционеров, вкладов физических лиц, работников банка, учета основных средств, МБП, товарно-материальных ценностей и других важных для банка операций, по отдельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.
Открытые счета клиентам регистрируются в специальной книге. В книге регистрации должны содержаться следующие данные: дата открытия счета; дата и номер договора об открытии счета; наименование клиента; наименование (цель) счета; номер лицевого счета; порядок и периодичность выдачи выписок по счету; дата сообщения налоговым органам об открытии счета; дата закрытия счета; примечание.
Учетной политикой кредитной организации может быть предусмотрено ведение книги регистрации лицевых счетов с использованием ЭВМ, при условии ежедневной и на каждое первое число нового года распечатки ведомости вновь открытых и закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера или его заместителя. Книга регистрации действующих счетов, сформированная за год, сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов, прошнуровывается, опечатывается, подписывается главным (зам. главного) бухгалтером и сдается в архив. При необходимости кредитная организация может вести несколько книг, с обязательной сквозной нумерацией каждой страницы по всем книгам.
Внесение изменений в книгу учета лицевых счетов клиентов может осуществляться только с разрешения главного бухгалтера либо его заместителя.
Лицевые счета клиентов печатаются применительно к действующим формам бланков в двух экземплярах, которые передаются в бухгалтерию. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту. Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре. Выписки лицевых счетов, изготовленные на ЭВМ, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации.
После выдачи выписок клиентам лицевые счета за отчетный месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и сдаются в архив. База данных лицевых счетов в ЭВМ ведется с обязательным дублированием как минимум на двух различных носителях, и должна обеспечивать сохранение информации в течение срока, установленного для хранения соответствующих документов.
Документами синтетического учета являются ежедневные оборотная ведомость и баланс. Оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты — нарастающим итогом с начала года. Обороты за истекший период даются в трех измерениях: в рублях, иностранной валюте в рублевом эквиваленте и итоговой суммой. Входящие и исходящие остатки отражаются в отчетности итоговой суммой.
Все совершаемые за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации и ее филиалов. Банковский баланс представляет собой составляемую ежедневно опись всего того, чем владеет, либо разместил от своего имени банк, и того, что составляет его долг. Баланс должен отвечать следующим основным требованиям: составляется по счетам второго порядка; по каждому счету второго порядка суммы показываются в отдельных колонках (по счетам в рублях, в иностранной валюте, выраженной в рублях и итоговая сумма); итоги выводятся по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам; по ряду счетов суммы показываются по контрсчетам, а итог выводится за минусом этих сумм (сумм по контрсчетам); баланс должен быть оформлен в виде таблицы, т.е. в заголовке указываются
название кредитной организации, дата баланса и единица измерения и другие данные; остатки по дебету и кредиту показываются в одну строчку; итоговая сумма должна называться «баланс». Первичные балансы составляются в рублях и копейках, сводные — в единицах, указанных для составления и представления отчетности. Бухгалтерский баланс, результаты которого имеют обобщенный характер, представляет собой портрет банка. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, должен быть составлен
за истекший день до 12 часов местного времени на •следующий рабочий день. Сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией. Балансы для публикации составляются на основе баланса по счетам 'второго порядка по формам, принятым в кредитной организации.
Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером или по их поручению — заместителем. Бухгалтерский журнал, ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств подписываются после рассмотрения главным бухгалтером или по его поручению — заместителем главного бухгалтера. Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это может достигаться
устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением в ЭВМ операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.
Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению работник банка должны сверить: соответствие оборотов по итогу, отраженным в бухгалтерском журнале, оборотам, показанным в оборотной ведомости; соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;
соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств. О произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке. Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.
Доходы банка
Проценты, полученные за предоставленные кредиты (балансовый счет второго порядка)
1. Проценты, полученные по предоставленным кредитам (срочным)
1. Минфину России
2. Финансовым органам субъектов РФ и местных органов власти
3. Государственным внебюджетным фондам РФ
4. Внебюджетным фондам субъектов РФ и местных органов власти
5. Финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности
6. Коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности
7. Некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
8. Финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
9. Коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
10. Некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
11. Негосударственным финансовым организациям
12. Негосударственным коммерческим предприятиям и организациям
13. Негосударственным некоммерческим организациям
14. Физическим лицам - предпринимателям
15. Гражданам (физическим лицам)
16. Юридическим лицам - нерезидентам
17. Физическим лицам - нерезидентам
18. Кредитным организациям
19. Банкам - нерезидентам
2. Проценты, полученные за кредиты, не уплаченные в срок (за просроченные)
1. Минфином России
2. Финансовыми органами субъектов РФ и местных органов власти
3. Государственными внебюджетными фондами РФ
4. Внебюджетными фондами субъектов РФ и местных органов власти
5. Финансовыми организациями, находящимися в федеральной собственности
6. Коммерческими предприятиями и организациями, находящимися в федеральной собственности
7. Некоммерческими организациями, находящимися в федеральной собственности
8. Финансовыми организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной) собственности
9. Коммерческими предприятиями и организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной) собственности
10. Некоммерческими организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной) собственности
11. Негосударственными финансовыми организациями
12. Негосударственными коммерческими предприятиями и организациями
13. Негосударственными некоммерческими организациями
14. Физическими лицами - предпринимателями
15. Гражданами (физическими лицами)
16. Юридическими лицами - нерезидентами
17. Физическими лицами - нерезидентами
18. Кредитными организациями
19. Банками - нерезидентами
3. Полученные просроченные проценты от:
1. Минфина России
2. Финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти
3. Государственных внебюджетных фондов РФ
4. Внебюджетных фондов субъектов РФ и местных органов власти
5. Финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности
6. Коммерческих предприятий и организаций, находящихся в федеральной собственности
7. Некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности
8. Финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
9. Коммерческих предприятий и организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
10. Некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
11. Негосударственных финансовых организаций
12. Негосударственных коммерческих предприятий и организаций
13. Негосударственных некоммерческих организаций
14. Физических лиц - предпринимателей
15. Граждан (физических лиц)
16. Юридических лиц - нерезидентов
17. Физических лиц - нерезидентов
18. Кредитных организаций
19. Банков - нерезидентов
4. Проценты, полученные от прочих размещенных средств
1. Минфина России
2. Финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти
3. Государственных внебюджетных фондов РФ
4. Внебюджетных фондов субъектов РФ и местных органов власти
5. Финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности
6. Коммерческих предприятий и организаций, находящихся в федеральной собственности
7. Некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности
8. Финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
9. Коммерческих предприятий и организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
10. Некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
11. Негосударственных финансовых организаций
12. Негосударственных коммерческих предприятий и организаций
13. Негосударственных некоммерческих организаций
14. Юридических лиц - нерезидентов
15. Кредитных организаций
16. Банков - нерезидентов
5. Проценты, полученные по открытым счетам
1. В Банке России и его учреждениях
2. В кредитных организациях и их учреждениях
3. В банках - нерезидентах
6. Проценты, полученные по депозитам (если депозиты предусмотрены договором), включая суточные, и иным размещенным средствам
1. В Банке России и его учреждениях
2. В кредитных организациях и их учреждениях
3. В банках - нерезидентах
Итого по символам 0 11601 - 11603
Итого по подразделу 0
2. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами (балансовый счет второго порядка)
1. Процентный доход от вложений в долговые обязательства
1. Российской Федерации
2. Субъектов РФ и местных органов власти
3. Кредитных организаций
4. Прочие долговые обязательства
5. Иностранных государств
6. Банков - нерезидентов
7. Прочие долговые обязательства нерезидентов
2. Процентный доход по векселям
1. Органов федеральной власти
2. Органов власти субъектов РФ, местных органов власти
3. Кредитных организаций
4. Прочим векселям
5. Органов государственной власти иностранных государств
6. Органов местной власти иностранных государств
7. Банков - нерезидентов
8. Прочим векселям нерезидентов
3. Дисконтный доход по векселям
1. Органов федеральной власти
2. Органов власти субъектов РФ, местных органов власти
3. Кредитных организаций
4. Прочим векселям
5. Органов государственной власти иностранных государств
6. Органов местной власти иностранных государств
7. Банков - нерезидентов
8. Прочим векселям нерезидентов
4. Доходы от перепродажи (погашения) ценных бумаг
1. Российской Федерации
2. Субъектов РФ и местных органов власти
3. Кредитных организаций
4. Прочих ценных бумаг
5. Иностранных государств
6. Банков - нерезидентов
7. Прочих ценных бумаг нерезидентов
5. Дивиденды, полученные от вложений в акции
1. Кредитных организаций
2. Прочие акции
3. Банков - нерезидентов
4. Прочие акции нерезидентов
6. Другие доходы, полученные от операций с ценными бумагами
1. Доходы от переоценки ценных бумаг
2. Комиссия, полученная по операциям с ценными бумагами
3. Доходы по другим операциям с ценными бумагами
4. Доходы по операциям РЕПО
3. Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями (балансовый счет второго порядка)
1. Доходы, полученные от операций с иностранной валютой
1. По обменным операциям с иностранной валютой
2. По операциям на валютных биржах
3. По другим операциям
2. Доходы от переоценки счетов в иностранной валюте
1. Доходы от переоценки счетов в иностранной валюте
4. Дивиденды полученные, кроме акций (балансовый счет второго порядка)
1. Дивиденды, полученные за участие в хозяйственной деятельности
1. Дочерних и зависимых банков
2. Дочерних и зависимых организаций
3. Дочерних и зависимых банков - нерезидентов
4. Дочерних и зависимых организаций - нерезидентов
Итого по символам 14101 - 14104
2. Дивиденды, полученные за участие в уставном капитале
1. Неакционерных банков
2. Предприятий и организаций
3. Неакционерных банков - нерезидентов
4. Фирм - нерезидентов
5. Своих филиалов, находящихся в другой стране
5. Доходы по организациям банков (балансовый счет второго порядка)
1. Доходы, полученные от деятельности
1. Банковских учебных заведений
2 Организаций кредитной организации
6. Штрафы, пени, неустойки полученные (балансовый счет второго порядка) 1. Штрафы, пени, неустойки полученные по:
1. Кредитным операциям
2. Расчетным операциям
3. Другим операциям
7. Другие доходы (балансовый счет второго порядка)
1. Восстановление сумм со счетов фондов и резервов
1. Под возможные потери по ссудам
2. Под возможное обесценение ценных бумаг
3. По другим операциям
2. Комиссия полученная
1. По кассовым операциям
2. По операциям инкассации
3. По расчетным операциям
4. По выданным гарантиям
5. По другим операциям
3. Другие полученные доходы
1. От реализации (выбытия) имущества кредитной организации
2. От списания кредиторской задолженности
3. От клиентов в возмещение банку телеграфных и других расходов
4. От доставки банковских документов (кроме инкассации)
5. От операций с драгоценными металлами
6. От оприходования излишков денежной наличности, материальных ценностей
7. От сдачи имущества в аренду
8. От проведения факторинговых, форфейтинговых операций
9. От проведения лизинговых операций
10. От проведения операций по доверительному управлению имуществом
11. От проведения операций с опционами
12. От проведения форвардных операций
13. От проведения фьючерсных операций
14. От проведения операций СВОП
15. Доходы по кредитным операциям прошлых лет, поступившие в отчетном году
16. Другие доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году
17. Доходы, полученные за обработку документов, обслуживание вычислительной техники, от информационных услуг
18. Другие доходы
Всего доходов 10000
Учет доходов банка
Банк учитывает свои доходы на счете No 701 и на счетах по учету доходов будущих периодов (No 613). Все доходы банка можно разделить на две части: процентные и непроцентные. К процентным относятся такие доходы, как:
- проценты по выданным краткосрочным кредитам;
- проценты по выданным долгосрочным кредитам;
- проценты по межбанковским кредитам.
К непроцентным относятся комиссионные доходы, дивиденды, положительные курсовые разницы, просроченная кредиторская задолженность. По каждой статье доходов в аналитическом учете ведутся лицевые счета.
Вопросы отнесения сумм доходов на ту или иную статью решаются главным бухгалтером учреждения банка или его заместителем при оформлении соответствующих документов. К доходам будущих периодов относят доходы, возможные к получению в будущем, но не полученные на текущую дату. Доходы будущих периодов учитывают на следующих пассивных счетах:
No счета
Наименование счета
Доходы будущих периодов по кредитным операциям
Доходы будущих периодов по ценным бумагам
Доходы будущих периодов по драгоценным металлам
Доходы будущих периодов по другим операциям
Полученный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам
Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы
Переоценка ценных бумаг - положительные разницы
Переоценка драгоценных металлов - положительные разницы
Требования банка по получению процентов
При фактическом получении доходов суммы списываются со счетов по учету доходов будущих периодов в корреспонденции со счетом No 701 "Доходы". По счетам переоценки счетам доходов будущих периодов соответствуют счета расходов будущих периодов. Счета парные. Положительные разницы по переоценке ценных бумаг и драгоценных металлов ежемесячно относятся на счета доходов, а по иностранной валюте - 1 раз в квартал.
Кредиторская задолженность по которой истек срок исковой давности списывается в доход банка.
Как уже упоминалось, учет доходов ведется на банковском счете 701 «Доходы». Сальдо К означает сумму доходов, полученных по состоянию на отчетную дату: оборот по Д - списывается (ежеквартально) общая сумма дохода на счет прибыли и убытков; оборот по К - суммы полученных доходов за отчетный период.
Банк отражает поступление дохода по проводимым операциям на момент поступления денежных средств за его услуги. В случае когда доход должен быть получен, но по не зависящим от банка причинам денежные средства ему не поступают, сумма начисленного, но не полученного банком дохода отражается на счетах: 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям; 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам», б1303 «Доходы будущих периодов по другим операциям».
Основные бухгалтерские проводки, отражающие получение дохода.
1) Поступление процентов по ссудам:
Дт 30102, 30110 Корреспондентские счета
Расчетные счета клиентов
20202 Касса кредитных организаций
Кт 70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты.
2) Проценты по ссудам начислены, но не взысканы:
Дт 459 Проценты за кредиты, не оплаченные в срок
318 Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам
Кт 61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям.
3) Поступление процентов, ранее отнесенных на счета по учету просроченных доходов:
Дт 30102, 30110 Корреспондентские счета
Расчетные счета клиентов
20202 Касса кредитных организаций
Кт 459 Проценты за кредиты, не оплаченные в срок
318 Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам
и одновременно:
Дт 61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям
Кт 70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты.
4) Получение платы за обслуживание, комиссии по операциям клиентов и т. п.:
Дт Расчетные счета клиентов
Кт 70107 Другие доходы.
60301 НДС по тем услугам, за которые он начисляется
В доходы банка включаются комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и др.
Положительная курсовая разница в связи с переоценкой валютных средств:
Дт 61306Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы
Кт 70103Доходы, полученные от операций с иностранной валютой.
Анализ доходов банка
( Методика, разработанная Пановой Г. С.)
Для начала необходимо рассчитать общую сумму доходов банка, полученную за период, с последующим разделением на виды доходов, которые поступили от проведения различных видов банковских операций.
Валовые доходы банка принято разделять на процентные и непроцентные:
К процентным доходам относятся:
начисленные и полученные проценты по ссудам в рублевом выражении:
начисленные и полученные проценты по ссудам в иностранной валюте.
Структура процентных доходов банка может быть представлена в таком виде:
• процентные доходы, полученные по межбанковским ссудам;
• процентные доходы, поступившие по коммерческим ссудам;
Непроцентные доходы составляют:
доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по ценным бумагам, доходы от участия в совместной деятельности предприятий и организаций и пр.);
доходы от валютных операций;
доходы от полученных комиссий и штрафов;
прочие доходы.
При анализе банковских доходов определяется удельный вес каждого вида в их общей сумме или соответствующей группе доходов. Динамика доходных статей может сравниться с предыдущими периодами, в том числе и с кварталами. Стабильный и ритмичный прирост доходов банка свидетельствует о его нормальной работе и о квалифицированном управлении.
После проведения анализа структуры доходов банка по укрупненным статьям следует более детально изучить структуру доходов, формирующих укрупненную статью, занимающую наибольший удельный вес в обще объеме доходов. (Для российских банков это, как правило, процентные доходы.)
Анализируя одновременно доходы конкретного банка и динамику структуры актива баланса, сделаем вывод, что не все активы банка приносят ему адекватный доход. Это относится к активам, которые обычно не приносят дохода (например, средства в кассе и на корреспондентском счете, резервы в Центральном банке и собственные основные средства), а также к таким активам, как ценные бумаги и другие права участия, приобретенные банком, совместная деятельность и нематериальные активы. Это означает, что качество совместных проектов, приобретенных ценных бумаг и нематериальных активов является крайне невысоким.
Итак, доход коммерческих банков зависит от нормы прибыли по ссудным инвестиционным операциям, размера комиссионных платежей, взимаемых банком за услуги, а также от суммы и структуры активов.
Следующий этап анализа - качественный, который позволяет выяснить причины, вызывающие изменение факторов, влияющих на уровень доходов банка.
Наиболее важным источником валового дохода коммерческих банков является предоставление ссуд (включая проценты по счетам «Ностро»).
Все банки при разработке кредитной политики учитывают такой фактор, как прибыль. Банки, испытывающие острую потребность в прибыли, будут придерживаться более агрессивной кредитной политики по сравнению с банками, для которых финансовые ресурсы их деятельности не имеют решающего значения. Такая политика может провялятся в относительно высокой доле срочных и потребительских ссуд, которые обычно приносят банку более высокий доход по сравнению с краткосрочными ссудами промышленным предприятиям.
В процентных ставках по ссудам отражаются как специфика каждой отдельно выданной банком ссуды, так и отношение спроса и предложения на ссуды на рынках ссудных капиталов. На уровень процентной ставки по ссудам влияет степень риска, присущего данной ссуде, ее размер, срок, способ погашения и т. д. Кроме того, процентные ставки зависят от уровня конкуренции между банками и другими источниками средств, а также от установленного законом максимального размера процентной ставки и оценки банками и заемщиками перспектив экономического развития (эффект ожидания).
Для анализа процентных доходов банка целесообразно произвести классификацию предоставленных ссуд, например, по группам заемщиков: частные лица, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, торговые организации, финансово-кредитные учреждения и т. д. По каждой группе заемщиков банк анализирует данные о суммах предоставленных ссуд, наличии и качестве обеспечения, погашении задолженности, процентных платежах, уровне процентной ставе и т. д. Такой подход позволяет оценить целесообразность предоставления ссуд заемщику с позиций определения соотношения «риск - доходность».
При анализе процентных доходов банка используются также относительные показатели, которые позволяют оценить средний уровень доходности ссудных операций в целом и каждой группы ссуд в отдельности. Такими показателями являются:
отношение валовых процентных доходов к средним остаткам по всем ссудным счетам;
отношение полученных процентов по краткосрочным ссудам к средним остаткам по краткосрочным ссудам;
отношение полученных процентов по долгосрочным ссудам к средним остаткам по долгосрочным ссудам;
отношение полученных процентов по отдельным группам ссуд к средним остаткам по исследуемой группе и т. д.
Динамика этих показателей дает возможность оценить, за счет каких ссудных операций вырастут процентные доходы.
Анализ непроцентных доходов позволяет определить. насколько эффективно банк использует некредитные источники получения доходов. При этом их анализируют по видам операций и в динамике.
Важным по значению источником доходов коммерческого банка являются доходы, полученные от операций с ценными бумагами. Размер доходов данного вида зависит от размера и структуры портфеля инвестиций и доходности различных видов ценных бумаг. Банки систематически сопоставляют возможность получения дохода от ценных бумаг с текущей ликвидностью. Как уже отмечалось выше, средства для проведения операций с ценными бумагами выделяются после того, как удовлетворена потребность в ликвидных средствах. Таким образом, подчиненный характер инвестиционных операций затрудняет управление ими и усиливает неравномерность доходов от фондовых операций.
Кроме того, трудности в управлении инвестиционными операциями обусловлены также и тем, что доход по ценным бумагам выступает в форме процентных и дивидендных и прироста стоимости активов (который может быть и отрицательным).
Ставку дохода по облигациям с фиксированным доходом можно выразить в виде купонной ставки, текущего дохода и дохода с учетом срока погашения.
Для сравнительного анализа доходности различных операций используют позицию доходности. Позиция доходности предусматривает сопоставление полученных и уплаченных процентов, комиссионных платежей, вознаграждений и разницы по ссудам, депозитным, валютным и прочим операциям. Все банковские операции группируются по основным видам, и производится сравнение доходов и расходов банка за определенный период по каждой группе взаимосвязанных операций и отдельно по проведенным видам операций. По окончании месяца выводится сальдо по каждому виду операций и по всем операциям в целом.