Ну, прежде всего, налоговая обязанность – это конечно, прежде всего, обязанность по полной и своевременной уплате налогов. Ну и соответственно, сборов, но вот, хотелось бы обратить внимание на то, что в широком смысле, налоговая обязанность имеет такой более сложный состав. И мы можем говорить об имущественных налоговых обязанностях участников налоговых отношений, и можем говорить об организационных налоговых обязанностях, которые приобретают, как бы, обслуживающий, вспомогательный характер и моделируются законодателем для того, чтобы обеспечить, в конечном счете, надлежащее исполнение имущественной обязанности. И более того, собственно, имущественные-то обязанности в налоговых отношениях, они не ограничиваются исполнением обязанностей по уплате налогов со стороны налогоплательщика или сбора со стороны плательщика сборов. То есть, мы говорим, что для исполнения этой основной обязанности моделируется еще и многие другие имущественные обязанности, в том числе и имущественные обязанности налогового агента, ст. 51 НК моделирует имущественные обязанности представителя, опекуна или иного лица. Но вот сегодня мы будем говорить именно, все-таки, о главной, центральной обязанности, собственно, об обязанности по уплате налога, прежде всего.
Еще может быть один аспект – часто вместо понятия налоговая обязанность, пытаются использовать понятие «налоговое обязательство». Более того, речь идет не только о каких-то научных, теоретических изысканиях, а о том, что такой термин можно встретить и в актах КС. Возникает вопрос об обоснованности такой терминологической замены. Ну мое отношение следующее - при достаточно спокойном отношении в принципе, вот к этой терминологии, хочется сказать, что вот как раз в науке, в теории, попытка такого акцента на том, что речь идет именно о налоговом законодательстве, она, как правило, сопряжена с механическим перенесением в теорию налогового права элементов теории обязательств из права гражданского. Причем знаете, перенесение такое, достаточно такое механическое заимстсвование каких-то элементов этой теории. И к сожалению, ничего кроме путаницы в этих отношениях, подмены, какой-то такой, вот знаете, недопустимой для научной оценки, не происходит. То есть, не видела вот в тех трудах, которые мне попадались, ну действительно попытки выписать какую-то теорию публичного имущественного обязательства. Так сказать, теряется в значительной мере специфика соответствующих отношений, теряются особенности вот этой законодательной модели, с которой мы имеем дело, и мы встаем на путь неких подмен, который с легкостью нас может привести к абсолютно негодным выводам с точки зрения правовой, с точки зрения юридической. Поэтому я насторожено, очень осторожно отношусь к попыткам оперировать в налоговом праве термином налоговое обязательство, если пытаться видеть за этим нечто особое, специфичное в сравнении с нормативным понятием налоговой обязанности. Ну посмотрите, вникните, если кого эта проблема интересует.
Что касается, вот, основных акцентов, связанных с исполнением обязанности. Ну, обращаем внимание на то, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов основывается на добровольных началах. Принудительные механизмы включаются только тогда, когда обязанность добровольно не исполнена, имеет место отказ от добровольного исполнения обязанности. Действует принцип добросовестности налогоплательщика, ну и во многом, как раз-таки, с действием этого принципа связано правило об обязательном направлении налогоплательщику требования об уплате налога, как вот элементе перехода к принудительному исполнению обязанности. Знаете, вот, прежде, чем взыскивать, вот последнее, последнее напоминание, мы все-таки требуем заплатить то, что вы давно уже должны были заплатить, и сроки прошли, и мы верим в то, что вы не злоупотребляете, а добросовестно заблуждались, но вот теперь глаза ваши откроются и сумма налога все-таки поступит в бюджетную систему!
Второй момент, второй акцент. По общем правилу, речь идет о самостоятельном исполнении налоговой обязанности. И в связи с этим мы с вами уже говорили о приниципе личной уплаты налога, о действии Определения КС №41-О 2003 года, поэтому еще раз на характеристике этого акцента мы не останавливаемся, ну и отметьте также пожалуйста, что презюмируется все-таки, добросовестность исполнения налоговой обязанности, и вот эта презумпция может быть опровергнута, но обязанность по представлению доказательств в опровержении лежит, как раз-таки, на налоговом органе.