Завершающим этапом учетного процесса в организации является составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При составлении бухгалтерской отчетов, в том числе отчета о прибылях и убытках, должны быть обеспечены:
полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей и расчетов;
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерских отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета. Основанием для записей в бухгалтерском учете служат надлежаще оформленные оправдательные документы или приравненные к ним технические носители информации; правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и положениями по бухгалтерскому учету РФ;
соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики. [15, с.235-238]
Несоблюдение этих основных условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.
Цели бухгалтерской отчетности определяются потребностями пользователей. Поэтому она должна содержать данные о результатах финансово-хозяйственной деятельности, а также о текущем финансовом положении и происшедших в нем изменениях за отчетный период.
Формирование отчета о прибылях и убытках преследует следующие основные цели:
. Отчет должен быть составлен в такой форме, которая была бы доступна для понимания не только специалистами в области бухгалтерского учета, но и всем тем, кто стремится изучить и разобраться в бизнесе любой фирмы.
. Отчет о прибылях и убытках должен предоставлять информацию, которая была бы полезна имеющимся вкладчикам и организациям, другим лицам для принятия рациональных решений.
. Отчет должен давать информацию, характеризующую достигнутые за отчетный период финансовые результаты деятельности компании. [18]
Качественные характеристики отчета о прибылях и убытках выполняются квалифицированными бухгалтерами-аудиторами.
Основное назначение этого отчета - характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчет дает количественную характеристику функционирования хозяйствующего субъекта за определенный период. Он составляется по кумулятивному методу и состоит из показателей доходов и расходов от хозяйственной и финансовой деятельности. Прибыль означает прирост собственного капитала и необязательно ассоциируется с ростом денежной наличности. Убытки представляют собой уменьшение собственного капитала. В бухгалтерском балансе результата деятельности отражается свернуто. В нем нет информации о том, как получен результат, за счет каких операций (коммерческих или финансовых), какие факторы позволили получить прибыль (рост объема продаж или снижение себестоимости).
Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы был весьма существенно трансформирован, он стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации, а по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату МСФО.
В действующих нормативных документах указано, что каждый хозяйствующий субъект должен составить Отчет о прибылях и убытках с тем, чтобы получить данные о соотношении доходов и расходов. Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, следовательно, и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от времени получения или выплаты денежных средств.
ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" содержат требование выделения в Отчете о прибылях и убытках характера деятельности, вида доходов, размера и условий их получения. Указанные требования и рекомендации можно объединить в пять экономических принципов составления Отчета о прибылях и убытках:
. Недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);
. Детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов);
. Детализация затрат по функциям управления - производство, управление и сбыт (принцип построения Отчета о прибылях и убытках по функциям управления);
. Отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду причин их появления (принцип периодизации);
. Разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов). [15, с.238]