(Изучаем поправки в часть первую Гражданского кодекса.
Комментарий к Закону от 08.03.2015 N 42-ФЗ)
С 1 июня 2015 г. вступили в силу масштабные поправки в ГК. Появились новые понятия: опционы, рамочные и абонентские договоры, недобросовестное ведение переговоров и многое другое. Но мы сегодня рассмотрим лишь те изменения, которые могут иметь значение для бухгалтера.
Должник признал списанный долг - давность течет по новой
Как известно, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и включается в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли <1>.
Допустим, что у должника восстановилась хозяйственная деятельность, дела пошли на лад. И он прислал вам письмо: все помню, деньги отдам в надежде на продолжение сотрудничества. Такое иногда случается - ведь само обязательство не прекращается с истечением срока давности.
По старым нормам вы бы восстановили списанную дебиторку во внереализационных доходах только в периоде фактического получения долга. Но по новым правилам ГК письменное признание просроченного долга контрагентом влечет новый отсчет срока исковой давности <2>. Поэтому после 1 июня 2015 г. нужно будет отражать доход уже в периоде, когда пришло письмо от должника (либо когда вы совместно составили акт сверки или соглашение о признании долга). Это нам подтвердили и в Минфине.
Из авторитетных источников
Бахвалова Александра Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
"Если налогоплательщик, включивший ранее в состав расходов безнадежную задолженность, получит от должника письмо о признании долга после 01.06.2015, он должен будет сумму долга восстановить в доходах. Если же должник письменно признает такой долг до 01.06.2015, то отражать его в доходах нужно будет только в периоде фактического получения".
А вот в бухгалтерском учете нельзя просто восстановить дебиторскую задолженность в полной сумме и признать доходы. Ведь тот факт, что срок исковой давности начал течь заново, еще не означает, что организация получила экономические выгоды <3>. Кроме того, признать в учете актив (дебиторскую задолженность) в полной сумме можно только в том случае, когда организация на 100% уверена в получении денег от должника. А получение от него письма о намерении заплатить деньги еще ничего не гарантирует.
На наш взгляд, исходя из принципа осмотрительности после получения письма от должника вам следует признать дебиторскую задолженность условным активом и написать в пояснениях к отчетности о том, какую сумму вы рассчитываете получить в перспективе <4>. А вот когда появятся веские основания для признания актива и соответствующего дохода (например, решение суда в вашу пользу), можно будет восстановить в учете дебиторку проводкой дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Что делать, если должник снова не сдержит обещание? Все как обычно - списать задолженность по истечении срока исковой давности или по другим основаниям <5>. Напомним, что по общему правилу срок давности составляет 3 года с даты просрочки исполнения обязательства <6>. Но в нашем случае отсчитывать трехлетний срок нужно будет с даты, следующей за датой получения письма о признании долга (подписания акта сверки или соглашения) <7>. Если письмо должник передал лично, то нужно каким-то образом зафиксировать дату такой передачи, чтобы знать, с какого момента начинать считать. Например, можно присвоить письму входящий номер с указанием даты. Или пусть принимающий письмо сотрудник сделает на нем отметку о получении и распишется.
Ну а сам должник, письменно признавший после 01.06.2015 долг с истекшим сроком исковой давности, сможет включить сумму списанной кредиторки в расходы <8>.
--------------------------------
<1> Подпункт 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ.
<2> Пункт 2 ст. 206 ГК РФ.
<3> Пункт 2 ПБУ 9/99.
<4> Пункт 6 ПБУ 1/2008; п. п. 13, 14, 27 ПБУ 8/2010.
<5> Пункт 2 ст. 266 НК РФ.
<6> Пункт 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ.
<7> Статья 191 ГК РФ.
<8> Подпункт 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Простую письменную доверенность организации
Нужно подтверждать
Если представитель контрагента после 1 июня 2015 г. придет с простой письменной доверенностью, вы вправе не выдавать ему товар (не исполнять другое обязательство) до тех пор, пока контрагент не подтвердит дополнительно его полномочия <9>. Как это можно сделать? ГК не ограничивает нас в способе, при этом предлагает три варианта.
Вариант 1. Подписывать доверенность на представителя в присутствии вашего директора (иного уполномоченного лица). Это дает возможность проверить личность того, кто подписал доверенность (к примеру, посмотреть паспорт, протокол о назначении, если это руководитель контрагента), и сделать об этом отметку на документе <10>. Например, так.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Личность и полномочия С.И. Иванова, подписавшего доверенность, мною│
│проверены. │
│ │
│Генеральный директор ООО "Счастье" Шанина А.С. Шанина│
│02.06.2015 │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Ваш работник, ответственный за отпуск товарно-материальных ценностей, увидев такую отметку, будет знать, что доверенность надежная. Ему останется только сверить паспортные данные самого представителя с данными, указанными в доверенности.
Вариант 2. Прописывать полномочия представителя непосредственно в договоре с контрагентом <11>. К примеру, можно включить в текст договора следующую фразу.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ 5.1. Представителем общества с ограниченной ответственностью│
│"Дружба", уполномоченным получать в обществе с ограниченной│
│ответственностью "Радость" товары, названные в п. 2.4 настоящего│
│договора, в период с 01.06.2015 по 31.12.2015 является Снегирев Алексей│
│Аркадьевич, адрес регистрации: г. Москва, ул. Академика Бакулева,│
│дом 14/2, кв. 126, паспорт 46 12 377382, выдан Отделом УФМС России│
│по г. Москве по району Теплый Стан 23.12.2013. │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Обращаем внимание, что такая фраза в договоре вообще заменяет доверенность <11>. Вашему работнику понадобится только открыть текст вашего экземпляра договора и сверить паспортные данные.
Вариант 3. Попросить контрагента оформить представителю нотариальную доверенность. Но требовать ее вы не можете, если это не предусмотрено <12>:
(или) вашим договором;
(или) законом.
Примечание
Нотариальное удостоверение требуется только для доверенностей, выдаваемых в порядке передоверия, а также для доверенностей на совершение сделок, требующих нотариальной формы, на подачу заявлений о госрегистрации прав или сделок, на распоряжение зарегистрированными в госреестрах правами <13>.
Организации вправе договориться и о любом другом способе подтверждения полномочий представителя.
Отметим: требовать доказательств того, что исполнение принимает "правильный" кредитор, можно было и раньше, просто норму конкретизировали. Сегодня проблема подтверждения полномочий действительно актуальна, учитывая разрешение не использовать печати для АО и ООО. Впрочем, обычная доверенность от организации не требует печати уже с 01.09.2013 <14>.
--------------------------------
<9> Пункт 2 ст. 312 ГК РФ.
<10> Пункт 3 ст. 185 ГК РФ.
<11> Пункт 4 ст. 185 ГК РФ.
<12> Пункт 2 ст. 163 ГК РФ.
<13> Пункт 1 ст. 185.1, п. 3 ст. 187 ГК РФ.
<14> Пункт 4 ст. 185.1 ГК РФ.