Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.
На территории Саратовской области налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%. Кроме того, установлена пониженная ставка в размере 0,1% в отношении отдельных видов имущества.
Закон Саратовской области «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» то 24 ноября 2003 года с изм. и доп. (в ред. Закона Саратовской области от 01.08.2007 г.)
По ставке в размере 0,1% облагается следующее имущество:
а) созданное (приобретенное) и не входившее в состав налогооблагаемого имущества на территории области до начала реализации инвестиционного проекта организацией-инвестором, осуществившей капитальные вложения в расположенные на территории области основные средства в соответствии с приоритетными направлениями развития экономики области в размере не менее 50 млн. рублей, а в строительстве в размере не менее 650 млн. рублей, - в течение пяти налоговых периодов с момента отражения произведенных капитальных вложений в бухгалтерском балансе организации - налогоплательщика.
При этом приоритетными направлениями развития экономики области являются следующие виды экономической деятельности:
сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство;
обрабатывающие производства;
строительство;
транспорт и связь;
здравоохранение и предоставление социальных услуг;
производство и распределение электроэнергии, газа и воды;
добыча полезных ископаемых.
Для организаций-инвесторов налоговая ставка в размере 0,1% устанавливается в отношении имущества, созданного (приобретенного) после 1 января 2008 года в рамках реализации инвестиционного проекта;
б) приобретенное как имущественный комплекс в рамках инвестиционного проекта в ходе процедур несостоятельности (банкротства): внешнего управления, конкурсного производства, - в течение одного налогового периода.
Организация, имеющая основания на применение ставки в размере 0,1%, ведет раздельный бухгалтерский учет в отношении такого имущества.
В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:
1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5%, в 2015 году - 1,7%, в 2016 году и последующие годы – 2%;
2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году - 1,0%, в 2015 году - 1,5%, в 2016 году и последующие годы – 2%.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Действующие в настоящее время льготы по налогу на имущество можно объединить в 3 группы:
1) льготы в виде освобождения от уплаты налога отдельных категорий организаций;
2) льготы в виде освобождения от уплаты налога отдельных видов имущества;
3) льготы, которые носят временный характер.
Для более наглядного представления о налоговых льготах по налогу на имущество организаций смотрите схему 6.
Полное освобождение от уплаты налога имеют следующие организации: 1) специализированные протезно-ортопедические предприятия; 2) коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации; 3) государственные научные центры.
Освобождаются от уплаты налога по отдельному виду имущества следующие организации:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3) а) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
б) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных выше общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
Указанный перечень товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г.
В данный перечень включены следующие товары: шины для автомобилей; охотничьи ружья; яхты, катера (кроме имеющих специальное назначение); продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья и метизов); драгоценные камни и драгоценные металлы; меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента); высококачественные изделия из хрусталя и фарфора; икра осетровых и лососевых рыб; готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.
в) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные выше общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
5) организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Освобождаются от налогообложения также организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение 10 лет с момента постановки имущества на учет.
В целях правильного применения льгот организации обязаны обеспечить соответствующий учет льготируемого имущества.
В Саратовской области льготы по налогу предоставляются налогоплательщикам в соответствии со ст. 381 главы 30 НК РФ.
Дополнительно от налогообложения освобождаются:
1) организации - в отношении автомобильных дорог общего пользования, находящихся в государственной собственности области;
2) организации - в отношении имущества, используемого (предназначенного) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;
3) областные и муниципальные бюджетные учреждения;
4) органы государственной власти области и органы местного самоуправления;
5) религиозные организации;
6) организации, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ согласно ФЗ "О развитии сельского хозяйства", и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе указанных организаций доля от реализации этой продукции составляет не менее чем 50% в течение календарного года, - в отношении имущества, используемого ими для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции.
1.4. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. На территории Саратовской области отчетные периоды установлены в соответствии с главой 30 НК РФ.
Порядок исчисления налога на имущество организаций в бюджет определен в ст. 382 НК РФ. Сумма налога за налоговый период исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сн = НС ´ НБ,
где: Сн - сумма налога на имущество организаций;
НС - налоговая ставка;
НБ - налоговая база, определенная за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за текущий (истекший) налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сн = НС ´ НБ - Сап,
где: Сап - сумма авансовых платежей.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за отчетный период.
Сап = 1/4 ´ НС ´ НБ,
где: Сап - сумма авансового платежа по налогу исчисляемая по итогам каждого отчетного периода;
НБ - налоговая база, определенная за отчетный период.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на указанный объект недвижимого имущества иностранных организаций исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.