В налоговом учете организация может выбрать один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный (статья 259 главы 25 НК РФ). К зданиям и сооружениям, входящим в 8 - 10 амортизационные группы, может быть применен только линейный метод. С точки зрения налогообложения преимуществами обладает нелинейный метод. Он позволяет быстрее списывать стоимость основных средств на расходы.
Кроме того, если организация имеет на своем балансе основные средства, которые являются предметом лизинга, или основные средства, которые используются в условиях агрессивной среды и (или) в условиях повышенной сменности, в этом случае организация может применить специальные коэффициенты (пункт 7 статьи 259 главы 25 НК РФ), что позволит увеличить сумму амортизации.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) х 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (2/n) х 100%,
где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Рассмотрим на примере как рассчитываются суммы амортизации с использованием различных методов начисления (таблице №1) и сравним начисления амортизации за 4 года при использовании различных методов начисления амортизации (таблица №2).
Таблица №2 составлена с использованием данных таблицы №1.
Пример:
Первоначальная стоимость основного средства – 3360000 рублей.
Срок полезного использования – 4 года.
Таблица №1
| Начисление амортизации линейным методом | ||
| Сумма, рублей | Расчет | |
| Норма амортизации в месяц | 0,02 | 1 / (4 х12) х 100% = 0,02 |
| Сумма амортизации в месяц | 70 000 | 3 360 000 х 0,02 = 70 000 |
| Сумма амортизации в год | 840 000 | 70 000 х 12 = 840 000 |
| Начисление амортизации нелинейным методом | ||
| Сумма, рублей | Расчет | |
| 20% от первоначальной стоимости | 672 000 | 3 360 000 х 20% = 672 000 |
| Норма амортизации в месяц | 0,04 | 2 / (4 х 12) х 100% = 0,04 |
| Сумма амортизации в 1-й месяц | 140 000,00 | 3 360 000 х 0,04 = 140 000 |
| Сумма амортизации во 2-й месяц | 134 166,67 | (3 360 000 – 140 000) х 0,04 = 134 166 67 |
| Сумма амортизации в 3-й месяц | 128 576,39 | (3 360 000 – 140 000 - 134 166 67) х 0,04 = 128 576,39 |
| и так далее | … | |
| Сумма амортизации 3-й месяц 4 года | 66 676,05 | 666 760,50 / 10 =66 676,05 |
| Сумма амортизации 4-й месяц 4 года | 66 676,05 | 666 760,50 / 10 =66 676,05 |
| и так далее | … | |
| Сумма амортизации 12-й месяц 4 года | 66 676,05 | 666 760,50 / 10 =66 676,05 |
Таблица №2
| Начисление амортизации линейным способом | Начисление амортизации нелинейным способом | ||||||
| Год | Meсяц | Сумма амортизации в месяц | Остаточная стоимость на конец месяца | Сумма амортизации за год | Сумма амортизации в месяц | Остаточная стоимость на конец месяца | Сумма амортизации за год |
| 70 000 | 3 290 000 | 140 000.00 | 3 220 000 00 | ||||
| 70 000 | 3 220 000 | 134 166.67 | 3 085 833.33 | ||||
| 70 000 | 3 '50 000 | 128 576.39 | 2 957 256 94 | ||||
| 70 000 | 3 080 000 | 123 219.04 | 2 664 067 9' | ||||
| 70 000 | 3 010 000 | 118 084.91 | 2 715 952.99 | ||||
| 70 000 | 2 940 000 | 840 000 | 113 164.71 | 2 602 7&G 26 | 1 343 777,72 | ||
| 70 000 | 2 070 000 | 108 449.51 | 2 494 666 77 | ||||
| 70 000 | 2 000 000 | 103 930.78 | 2 390 407.99 | ||||
| 70 000 | 2 730 000 | 99 600.33 | 2 290 607 66 | ||||
| 70 000 | 2 660 000 | 95 450 62 | 2 195 357.34 | ||||
| 70 000 | 2 590 000 | 9' 476 22 | 2 103 884.12 | ||||
| 70 000 | 2 520 000 | 87 661.84 | 2 016 222.28 | ||||
| 70 000 | 2 450 000 | 64 009 26 | 1 932 213.02 | ||||
| 70 000 | 2 660 000 | 60 506 66 | '. 65' 704 '4 | ||||
| 70 000 | 2 310 000 | 77 154.34 | 1 774 549.80 | ||||
| 70 000 | 2 240 000 | 73 939.58 | 1 700 610.23 | ||||
| 70 000 | 2 170 000 | 70 656 76 | 1 629 751.47 | ||||
| 70 000 | 2 '00 000 | 840 000 | 67 906.31 | 1 561 845.16 | 806 355,53 | ||
| 70 000 | 2 030 000 | 65 076 66 | 1 496 766 27 | ||||
| 70 000 | 1 960 000 | 62 665 64 | 1 434 402.93 | ||||
| 70 000 | 1 890 000 | 59 766 79 | 1 374 636.14 | ||||
| 70 000 | 1 820 000 | 57 276.51 | 1 317 359.63 | ||||
| 70 000 | 1 750 000 | 54 669 96 | 1 262 469.65 | ||||
| 70 000 | 1 680 000 | 52 602 90 | 1 209 866.75 | ||||
| 70 000 | 1 610 000 | 50 411.11 | 1 159 455.63 | ||||
| 70 000 | 1 540 000 | 46 310 65 | 1111 144.98 | ||||
| 70 000 | 1 470 000 | 46 297.71 | 1 064 847.27 | ||||
| 70 000 | 1 400 000 | 44 666 64 | 1 020 478.64 | ||||
| 70 000 | 1 330 000 | 42 519.94 | 977 958.69 | ||||
| 70 000 | 1 260 000 | 840 000 | 40 746 26 | 967 210 42 | 483 66,66 | ||
| 70 000 | 1 190 000 | 69 050 46 | 898 159.98 | ||||
| 70 000 | 1 120 000 | 67 426 66 | 660 766 65 | ||||
| 70 000 | 1 050 000 | 65 664 06 | 824 872.62 | ||||
| 70 000 | 960 000 | 64 669 69 | 790 502.93 | ||||
| 70 000 | 910 000 | 62 967 62 | 757 565 ЪГ | ||||
| 70 000 | 840 000 | 31 565.22 | 726 000 09 | ||||
| 70 000 | 770 000 | 60 250 00 | 695 750 06 | ||||
| 70 000 | 700 000 | 26 969 59 | 666 760.50 | ||||
| 70 000 | 660 000 | 66 676 05 | 600 084.45 | ||||
| 70 000 | 560 000 | 66 676 05 | 566 406 40 | ||||
| 70 000 | 490 000 | 66 676 05 | 466 762 65 | ||||
| 70 000 | 420 000 | 840 000 | 66 676 05 | 400 056.30 | 726 000,09 | ||
| 70 000 | 650 000 | 66 676 05 | 333 380.25 | ||||
| 70 000 | 280 000 | 66 676 05 | 266 704 20 | ||||
| 70 000 | 210 000 | 66 676 05 | 200 028.15 | ||||
| 70 000 | 140 000 | 66 676 05 | 133 352.10 | ||||
| 70 000 | 70 000 | 66 676 05 | 66 676 05 | ||||
| 70 000 | - | 66 676 05 | - |
Итак, независимо от метода начисления амортизации по ОС расходы налогоплательщика составят 3 360 000 рублей, однако использование нелинейного метода дает возможность значительно увеличить расходы в первый год эксплуатации основного средства. Следовательно, если организация планирует в текущем году получить значительную прибыль, то с точки зрения минимизации налога на прибыль ей выгодно приобрести какое-либо основное средство и начать его амортизировать нелинейным методом.
Нелинейный способ начисления амортизации достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль.
Заключение
В данной работе рассмотрены основные методы оптимизации налога на прибыль.
Оптимизация налога на прибыль предполагает обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода, обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущего дохода, а также к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме.
Занимаясь оптимизацией налога на прибыль, целесообразно исходить из общей стратегии фирмы, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние изменений суммы налога на прибыль и соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.
Далее обозначим основные выводы.
Формируя резерв по сомнительным долгам, организация уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль, перенося их на более поздние сроки, и в результате сберегает оборотные активы.
Освободившиеся средства можно направить на обновление основных фондов, укрепление материально-технической базы, повышение фонда оплаты труда и другие цели.
При начисления амортизации использование нелинейного метода дает возможность значительно увеличить расходы в первый год эксплуатации основного средства.
Нужно отметить, что при реализации конкретного способа минимизации налогового бремени необходимо придерживаться принципа разумности. Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие - государство таких действий не прощает.
Также, формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения.
Используя вышеперечисленные способы минимизации налогообложения организация сможет минимизировать налоги законным методом, увеличивая собственные финансовые ресурсы.
Список литературы
1. Налоговый кодек РФ, часть II, Глава 25. Налог на прибыль организаций
2. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В.. Налоговый менеджмент: Учебное пособие, Издат.: Омега- Л,2007.- 272с.
3. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налообложение. 2-е изд. — СПб.: Питер, 2006.-178с.
4. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – 3-е., испр. и доп. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007.-
5. 354с.
6. Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на прибыль// Консультант предпринимателя бухгалтеру №2, 2004
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРЗОВАНИЮ ГОУ ВПО
ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 |
Контрольная работа
По дисциплине
«Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы»
На тему:
«Практика оптимизации налогооблагаемой базы по налогу на прибыль»
Выполнила: студентка 5 курса
Бух.учет, анализ и аудит
Колибабчук М.В.
Личное дело № 08УБД10504
Преподаватель: Скрипниченко В.А.
Архангельск – 2013 г.