Консультация для закрепления пройденного материала по учету и анализу затрат
Современные системы управленческого
Учета и анализа затрат
1. Аналитико-управленческий аспект системы "директ-костинг". Теория и практика отечественной системы калькулирования нуждаются
в изучении зарубежных систем управленческого учета и анализа. Одной из таких систем является система калькулирования себестоимости продукции по переменным затратам.
Сущность системы "директ-костинг" состоит в разделении затрат на по-стоянные и переменные в зависимости от объема производства, при этом по-стоянные затраты не относят при калькулировании на себестоимость едини-цы продукции, а списывают на финансовые результаты.
Сначала исследования в области производственного учета имели теоре-тический характер. Но такие экономические условия, как конкуренция, про-исходящее устаревание продукции в связи с последствиями научно-технической революции, освоение новых видов производств, борьба за рынки сбыта и др., потребовали решения практических вопросов.
Система учета переменных затрат получила широкое распространение после Великой депрессии. До этого периода готовая продукция оценивалась по полным затратам. Депрессия привела к затовариванию продукции и иска-жению суммы прибыли. Постоянные затраты, которые не зависят от объема производства, перераспределялись между отчетными периодами и влияли на величину прибыли. Дифференциация производственных затрат позволяла определять зависимость объема прибыли от объема проданной продукции и управлять себестоимостью.
Все переменные затраты влияют на решения об объемах производства продукции, а постоянные затраты наоборот. Практика показывает, что деле-ние затрат на постоянные и переменные условно.
Затраты одного и того же вида могут вести себя по-разному. Существу-ют затраты, которые в определенной экономической ситуации меняют свое значение. Это зависит от следующих факторов: длительности периода для
принятия решения, делимости производственных факторов. На длительный период времени все затраты становятся переменными. Многие затраты воз-растают не постепенно, а ступенчато.
Пример. Если работают три официанта, то затраты на заработную плату постоянны. При увеличении объема продаж нанимают четвертого официанта, при этом затраты растут скачкообразно и становятся постоянны для определенного интервала времени.
Скачкообразные затраты являются постоянными внутри определенного интервала и могут стать переменными под влиянием производственного фак-тора.
В рамках бухгалтерского подхода в теории и практике управленческого учета и анализа применяют ряд методов разделения затрат на постоянные и переменные.
– Метод абсолютного прироста (метод наивысшей и наинизшей то-чек).
В нем используются крайние значения (наименьшее и наибольшее) неза-висимой и зависимой переменных в области релевантности. Расчет выполня-ется в четыре этапа:
1) выявляются разности между максимальными и минимальными значе-ниями независимой и зависимой переменных (объем производства и расходы по созданию и эксплуатации оборудования);
2) рассчитывается коэффициент как частное от деления разности край-них точек зависимой переменной (расходы по созданию и эксплуатации обо-рудования) на разность точек независимой переменной (объем производ-ства);
3) исчисляются переменные компоненты затрат, соответствующие край-ним точкам: коэффициент умножается на минимальное и максимальное зна-чение независимой переменной;
4) определяются постоянные затраты как разность между общими и пе-
ременными затратами.
Далее составляется уравнение затрат: зависимая переменная равна сумме постоянных затрат и коэффициента, умноженного на независимую перемен-ную (объем производства). Подставляя в уравнение различные значения объ-ема производства, можно установить общую величину исследуемого вида за-трат.
– Метод корреляции.
При использовании этого статистического метода берут все данные за исследованный период. Все точки наносятся на график, заполняя корреляци-онное поле. Затем проводится линия совокупных затрат, которая, пересекаясь с осью ординат, показывает величину постоянных расходов в общей сумме.
– Метод наименьших квадратов.
Используется стандартная программа регрессионного анализа, работаю-щая по методу наименьших квадратов.
– Метод технологического нормирования.
Предусматривает нормирование затрат с одновременных выявлением переменных затрат при производстве продукции общественного питания.
– Метод анализа счетов.
Такой анализ производит специалист на основе интуиции и опыта, деле-ния затрат прошлых периодов на постоянные, переменные и смешанные.
Организация учета затрат и результатов по системе "директ-костинг".
Учет состоит из следующих элементов: 1) учет по видам затрат;
2) учет по местам возникновения затрат;
3) учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы продукции);
4) учет результатов по носителям затрат;
5) учет результатов за отчетный период (день, неделя, месяц и т.д.).
На предприятии ведется систематический учет затрат по видам:
- затраты на заработную плату; - материальные затраты;
- затраты на энергию; - затраты на ремонты;
- налоги, взносы, затраты на страхование; - затраты на амортизацию;
- проценты, риски; - прочие.
Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных осо-бенностей учета.
Учет затрат ведется по аналогии с учетом полной себестоимости. Затра-ты из перечня могут иметь и постоянный, и переменный характер, но их раз-дельный учет может быть организован по местам возникновения затрат.
С целью организации учета по местам возникновения предприятие подразделяется на производственные элементы, где осуществляется плани-рование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты, учитываемые и пла-нируемые в данном месте возникновения, являются для него прямыми. Орга-низация такого учета дает возможность контролировать формирование затрат и их целесообразность и обоснованно распределять косвенные затраты по носителям (постоянные затраты не распределяются между носителями, себе-стоимость калькулируется по переменным затратам). Для решения проблемы скачкообразности затрат выделяют три группы затрат:
1) абсолютно переменные затраты, изменяющиеся пропорционально объему производства;
2) относительно переменные или относительно постоянные затраты для отражения скачкообразных затрат;
3) абсолютно постоянные затраты, не зависящие от объема производ-ства.
При принятии решений вторая группа затрат присоединяется либо к
первой, либо к третьей, в зависимости от цели.
Учет затрат по системе "директ-костинг" может быть организован либо как учет фактических затрат, либо как учет плановых (нормативных) затрат (можно говорить об интеграции "стандарт-кост" и "директ-костинг").
По каждому месту возникновения затрат ведутся 2 вида учетных реги-стров в целях планирования и учета: листок планирования затрат (бюджет-ный лист) и листок учета затрат, где по видам затрат определяются "сово-купные затраты", "постоянные затраты" и "переменные затраты".
Достоинством такой организации учета затрат является возможность расчета различного рода отклонений, что повышает оперативность управления затратами в процессе производства.
Учет затрат по местам их возникновения может быть организован в си-стеме счетов бухгалтерского учета (для каждого места возникновения затрат открывается свой синтетический счет или субсчет). По каждому месту воз-никновения затрат могут открываться два собирательно-распределительных счета для учета накладных расходов: "Переменные накладные расходы" и "Постоянные накладные расходы". В конце периода оба счета закрываются следующими записями:
Дт "Производство"
Кт "Переменные накладные расходы"; Дт "Результаты производства"
Кт "Постоянные накладные расходы".
Под учетом по носителям затрат понимают отнесение затрат на про-дукцию, работы, услуги.
При калькулировании себестоимости продукции по системе "директ-костинг" постоянные затраты не распределяются между носителями. В себе-стоимость включаются только переменные затраты. Такой вариант предо-ставляет информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения объема производства.
Учет результатов по носителям затрат связан с учетом затрат по носи-
телям. Если результат основан на учете частичных затрат, то определяется брутто-прибыль (сумма покрытия или маржинальный доход) на изделие. Для определения брутто-прибыли на изделие вычитают из цены изделия пере-менные затраты на единицу.
Величина маржинального дохода - важная информация для управления предприятием. Эта величина показывает "вклад" изделия в покрытие посто-янных затрат, прибыль предприятия.
При любой загрузке имеет место линейная зависимость между величи-ной покрытия и общим результатом, так как сумма покрытия на единицу по-стоянна. Общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того периода, в котором они возникли.
При системе "директ-костинг" схема построения отчетов о доходах мно-гоступенчатая, в ней создаются два финансовых показателя - маржинальный доход и прибыль.
Система "директ-костинг" развивается. В процессе ее развития возникло понятие полумаржи как разницы маржинального дохода и суммы прямых по-стоянных расходов по определенным направлениям, и модель "затраты - вы-пуск" стала действовать не только на самом предприятии, но и за его преде-лами, что вызвало необходимость определения финансовых результатов по сегментам деятельности, т.е. в маркетинговом аспекте.
Внедрение развитого директ-костинга привело к отражению в учете не-скольких видов маржинального дохода и полумаржи, поскольку использова-лась пирамидальная система учета общего результата деятельности. Такая система могла быть построена по производственному, продажному и другим признакам.
С помощью развитого директ-костинга управленческие решения прини-маются более качественно и объективнее, чем при простом директ-костинге.
Достоинства директ-костинга:
1. Простота и объективность калькулирования себестоимости, так как
отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат.
2. Возможность сравнения себестоимости по переменным затратам, аб-солютным и относительным маржам. В связи с этим изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость.
3. Возможность определения наиболее рентабельных изделий по их аб-солютной и относительной марже.
4. Возможность определения "порога рентабельности".
5. Эффективная политика цен (возможность использования демпинга -продажа товаров по цене не ниже суммы переменных затрат).
Недостатки метода "директ-костинг":
1. В случае снижения цен на рынке постоянные затраты не покрываются маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.
2. В составе постоянных затрат имеются затраты, которые могут быть прямо отнесены на отдельные изделия.
Система "директ-костинг" состоит из элементов учета, анализа и приня-тия на их основе управленческих решений.
Одной из особенностей системы "директ-костинг" является анализ взаи-мосвязи объема производства, себестоимости и прибыли на базе классифика-ции затрат на постоянные и переменные. При помощи данного анализа мож-но просчитать различные варианты производственной программы, когда из-меняется один или несколько параметров.
2. Организация управленческого анализа по системе стандарт-кост Создателем системы стандарт-кост является американский экономист И.
Гаррисон, разработавший ее положения в начале 1930-х гг. для планирова-ния, контроля прямых затрат. В основе этой системы лежит предварительное нормирование затрат. Стандартные нормы устанавливаются для того, чтобы привести фактические затраты к стандартным нормам путем умелого руко-водства. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют за 129
исключением изменения экономических условий (стоимости материалов, ра-
бочей силы). Отклонения накапливаются в течение года и списываются на убытки. Калькуляция рассчитывается на основе стандартных норм, является методом оперативного управления производством. Выявленные отклонения подвергаются анализу с целью выяснения причин их возникновения.
Система используется для оценки деятельности отдельных работников и управления в целом, для подготовки бюджетов и принятия управленческих решений.
Большинство компаний пересматривают стандарты в конце отчетного года, одновременно вносятся изменения в стандарты следующего года. От-клонения списываются на себестоимость выпущенной продукции в течение года.
Одним из важных преимуществ стандарт-коста является экономия веде-ния учетных записей по сравнению с учетом фактических затрат, так как все данные о фактических производственных затратах замещаются нормативны-ми значениями.
Зная себестоимость единицы изделия, становится возможным принимать основные управленческие решения по ценообразованию, планированию до-ходов и расходов, оперативно контролировать основные показатели затрат, осуществлять оценку производственных запасов и др.
В зависимости от размеров предприятия работы по организации системы "стандарт-кост", определению стандартов, выявлению отклонений и методи-ке их списания осуществляет контролер, или комитет (представители подраз-делений), или подотдел стандартов.
Учет отклонений в управленческом учете предоставляет средства, необ-ходимые для организации эффективной системы контроля финансово-хозяйственной деятельности, а работникам управления - информацию для оценки их действий и корректировки полученных результатов.
Эффективность системы "стандарт-кост" определяется качеством полу-ченной информации об отклонениях, правильностью их вычисления.
При использовании анализа отклонений сравнивают фактические и нор-
мативные или сметные данные. Анализ может проводиться по подразделени-ям и видам продукции. Анализ может осуществляться выборочно. Крупные компании анализируют отклонения более 4%.
Несущественные отклонения не рассматриваются до тех пор, пока они не приобретают повторяющийся характер.
Так, для учета отклонений от стандартов в США открывается семь от-дельных синтетических счетов:
1) отклонения по материалам за счет цен;
2) отклонения по материалам за счет использования; 3) отклонения по заработной плате за счет тарифов;
4) отклонения по заработной плате за счет использования;
5) отклонения по накладным расходам за счет производительности;
6) отклонения по накладным расходам за счет использования мощности; 7) отклонения по накладным расходам за счет превышения сметы.
Все отклонения с этих счетов списываются на счет продажи и присоеди-няются к проданной продукции.
Отклонения отражаются в учетных регистрах. При ведении учетных за-писей соблюдаются следующие правила:
- все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;
- для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;
- неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а бла-гоприятные - по кредиту.
Метод стандартной себестоимости имеет следующие достоинства: 1) возможен управленческий контроль по отклонениям;
2) легко оценить запасы на базе нормативной себестоимости всех видов запасов;
3) использование нормативной себестоимости в качестве базы оценки позволяет повысить интерес различных служб в контроле уровня производ-ства;
4) метод позволяет составлять сметы и устанавливать сметный контроль;
5) возможен оперативный контроль уровня себестоимости, продаж и ре-зультатов по центрам ответственности.
3. Организация управленческого учета по системе АВС (AB-костинг) В последнее десятилетие XX в. в США активно развивался новый под-
ход в менеджменте и учете, основанный на управлении операциями. Он включает ABM - менеджмент операций, ABC - пооперационное калькулиро-вание и ABB - пооперационное бюджетирование.
Метод "activity based costing" (ABC) получил широкое распределение на предприятиях различного профиля. Этот метод означает учет затрат по опе-рациям (функциональный учет затрат). Он возник в результате изменения мнений о методике учета затрат и расчета себестоимости продукции. Приме-нение директ-костинга эффективно только при определенных условиях: пря-мые затраты составляют большую часть расходов, предприятие должно вы-пускать 1 - 2 вида продукции с примерно одинаковыми расходами. Если предприятие не отвечает подобным требованиям, показатели себестоимости будут искажены: занижена наценка на мелкосерийную продукцию и завыше-на на крупносерийную продукцию, высокая прибыльность сложных продук-тов по сравнению с простыми продуктами и др.
Поиск новых методов получения объективной информации привел к по-явлению метода ABC, по которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций. В процессе работы потребляются ресурсы, возникает ре-зультат.
AB-костинг - калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчис-ления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес-процессов. Использует метод поэтапного распределения на себестоимость продукции косвенных расходов.
Соответственно начальной стадией применения ABC является определе-
ние перечня и последовательности работ путем разложения сложных рабочих операций на простейшие, расчет потребления ресурсов.
Операция - это событие, задание или единица работы, имеющая опреде-ленную цель. ABC использует себестоимость этих операций как промежу-точную ступень для отнесения затрат на продукцию (работы, услуги).
В рамках ABC выделяют три типа работ по способу их участия в выпус-ке продукции:
- unit level (штучная работа);
- batch level (пакетная работа);
- product level (продуктовая работа).
Такая классификация основывается на изучении зависимости между за-тратами и различными производственными процессами.
Для учета затрат, обеспечивающих работу всего предприятия, вводится четвертый тип работ - facility level (общехозяйственные работы).
Первые три категории могли быть прямо отнесены на конкретный про-дукт. Результаты общехозяйственных работ распределяются с помощью раз-личных баз распределения.
Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют ее стои-мость.
В конце первого этапа анализа все работы предприятия должны быть точно соотнесены с необходимыми ресурсами.
Однако для расчета себестоимости конечной продукции рабочая опера-ция должна иметь индекс-измеритель выходного результата - "кост-драйвер". Например, для статьи затрат "Снабжения" - количество закупок и т.д. Кост-драйвер является аналогом базы распределения затрат в классических систе-мах.
Второй этап применения ABC заключается в расчете кост-драйверов и показателей потребления каждого ресурса. Этот показатель умножается на себестоимость единицы выхода работы.
Сумма работ, которая затрачена для производства продукта, является его
себестоимостью. Эти расчеты составляют третий этап применения методики ABC.
С помощью метода ABC распределяются не все затраты, а лишь те, по которым экономически целесообразно обособить группы затрат по операци-ям и найти адекватные кост-драйверы. Остальные косвенные расходы рас-пределяются традиционным методом.
Таким образом, схема распределения косвенных расходов на обслужи-вание и управление производством такова:
1) обособление групп косвенных расходов; 2) выбор операций;
3) выбор баз распределения затрат (кост-драйверов) для каждой опера-ции;
4) расчет коэффициента распределения затрат (ставки кост-драйвера); 5) определение себестоимости операций;
6) выбор баз распределения себестоимости операций (драйверов опера-ций) для каждого объекта калькулирования;
7) расчет коэффициента распределения (ставки драйверов операций);
8) определение суммы косвенных расходов по объектам калькулирова-ния.
ABC-информацию можно использовать как для текущего управления, так и для стратегических решений.
На уровне тактического управления эту информацию можно использо-вать для формирования рекомендаций по увеличению прибыли и повыше-нию эффективности деятельности организации. На стратегическом уровне -как помощь в принятии решений относительно реорганизации предприятия, изменения ассортимента продукции и услуг, выхода на новые рынки. ABC-информация дает возможность принять решение, как перераспределить ре-сурсы с максимальной выгодой, позволяет выявить те факторы (качество, об-
служивание, снижение стоимости, уменьшение трудоемкости), которые
имеют наибольшее значение.
Основная проблема применения ABC-костинга на практике - значитель-ное усложнение учета затрат и повышение трудоемкости калькулирования. Но данная система обладает следующими преимуществами.
1. Позволяет более точно калькулировать себестоимость единицы про-дукции в случае значительного удельного веса косвенных расходов.
2. Обосновывает управленческие решения по ценообразованию, выбору производственной программы и др.
3. Обеспечивает исчисление себестоимости бизнес-процессов как новых объектов калькулирования.
4. Формирует информационную базу внутрифирменного управления, способствует оптимизации бизнес-процессов.
5. Дает возможность объективной оценки деятельности сегментов, эф-фективная мотивация.
6. Обеспечивает информацией стратегический учет, использующий пол-ную себестоимость.
Таким образом, управление затратами в разрезе отдельных операций, а не продуктов и подразделений дает новые возможности для эффективного планирования и контроля затрат.
4. Организация управленческого учета по системе "JIT"
В современных условиях деятельность отечественных производителей должна быть ориентирована на выпуск высококачественной и конкуренто-способной продукции при максимальном снижении затрат на ее производ-ство. В связи с этим особый интерес представляет метод управления произ-водством по системе "JIT" (just-in-time - "точно в срок").
Система зародилась в Японии в середине 40-х гг. XX в. в компании "Тойота" и в настоящее время применяется во многих странах.
Суть системы сводится к отказу от производства продукции крупными
партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное произ-водство. При этом снабжение осуществляется столь малыми партиями, что превращается в штучное. С практической точки зрения главной целью си-стемы является уничтожение лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия. Отсутствие больших матери-альных запасов увеличивает финансовые ресурсы, маневренность и конку-рентоспособность предприятия.
Система увязана со спросом, так как производится столько продукции, сколько требуется покупателю. Спрос сопровождает продукцию через произ-водственный процесс. Производственный процесс не начинается до тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости приступить к производству. Материалы доставляются только к моменту их использования.
Система предусматривает уменьшение размера обрабатываемых партий, ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимальному объе-му товарно-материальных запасов. При этом упрощается система производ-ственного учета, так как появляется возможность осуществлять учет матери-алов и затрат на производство на данном счете (контроль за складскими запа-сами теряет актуальность). Кроме того, часть затрат переходит из косвенных затрат в прямые затраты (оплата труда рабочих по наладке оборудования). Это увеличивает точность исчисления себестоимости.
Применение принципов системы упрощает учет производственных за-трат и помогает менеджерам регулировать и контролировать расходы.
Бухгалтерские записи по движению материальных ценностей осуществ-ляется следующим образом:
1. Поступление запасов от поставщиков.
Дт "Ресурсы в незавершенном производстве" Кт "Расчеты с поставщиками".
2. Выпуск и реализация готовой продукции.
Дт "Продажи"
Кт "Ресурсы в незавершенном производстве".
По системе затраты на оплату труда и накладные расходы списываются не на счета производства, а непосредственно на себестоимость проданной продукции.
Большая часть затрат, относящихся к категории косвенных, при этой си-стеме переводятся в разряд прямых.
В традиционной бухгалтерии при организации закупок основное внима-ние направлено на учет отклонений от цены приобретения материалов (за счет скидок или низкого качества). В условиях JIT основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость операций.
Также традиционно большое внимание уделяется внедрению нормати-вов по трудозатратам и накладным расходам и учету отклонений от нормати-вов. По системе отмечается снижение внимания по этим вопросам. Кроме то-го, по системе не рассчитываются показатели эффективности (выполнение норм выработки, коэффициенты использования оборудования). Причины этого:
1. Все показатели стимулируют формирование товарно-материальных ценностей без учета реального времени потребления.
2. Оценка эффективности по нормативным показателям ведет к приори-тету объема производства по сравнению с объемом продаж и качеством про-дукции.
3. Прямые трудовые затраты составляют 5 - 15% от величины полных затрат на производство.
4. Применение коэффициентов использования оборудования способ-ствует завышению запасов товарно-материальных ценностей по сравнению с уровнем потребностей.
Преимущества системы "JIT".
1. Применение приводит к уменьшению уровня запасов, что означает меньше вложений в товарно-материальные затраты.
2. Надежность выполнения заказа возрастает, так как меньше времени
отводится на закупку и хранение материалов.
Сокращение цикла выполнения заказа уменьшает потребности в резерв-ном запасе. Продолжительность производства сокращается, что позволяет выиграть время при изменении конъюнктуры рынка, дает большую гибкость производства.
3. Отмечается улучшение качества производства, так как в небольших партиях легко контролировать качество и вносить коррективы.
4. Уменьшение количества затрат на содержание складских помещений. 5. Снижение риска морального устаревания запасов.
6. Снижение потерь от брака и уменьшение затрат на переделку. Брак повышает расходы и снижает доверие покупателей.
7. Уменьшение объема документации.
8. Снижение затрат на основные материалы за счет повышения их каче-ства.
9. Система оптимизирует производственный учет:
- часть косвенных затрат переходит в разряд прямых;
- увеличивается точность калькуляций за счет сокращения распределяе-мых косвенных затрат;
- производственный учет преобразуется в систему управления стоимо-стью, которая используется менеджерами для принятия управленческих ре-шений о виде, цене, себестоимости, составе и путях сбыта продукции, спо-собствуя совершению производственной и коммерческой деятельности;
- записи о расходе материалов, заработной платы и другие осуществля-ются только в момент продажи продукции на счете "Продажи", и, как след-ствие, вносятся изменения в рабочий план счетов, сокращаются учетные за-писи.
Использование подхода "точно в срок" за счет снижения затрат и повы-шения качества приводит к повышению эффективности бизнес-процесса и к усилению конкурентоспособности организации. Однако при его использова-138
нии возможны следующие трудности: сложно избежать ошибок в ассорти-
менте и срывов поставок, что приводит к остановке производственного про-цесса с неизбежными последствиями. Поэтому лучшим является вариант, при котором создается цепочка предприятий, работающих по системе "точно в срок".
Организация управленческого учета и анализа по системе «таргет-костинг»
Среди новых методов стратегического управления затратами выделяют таргет-костинг. Эту систему управления затратами при долгосрочном функ-ционировании бизнеса впервые применили японские компании, а затем она получила распространение в США и Европе. Наибольшее применение она нашла в отраслях промышленности, изготавливающих высокотехнологичные изделия (автомобилестроение, электронная техника, станкостроение) массо-вого производства с ограниченным числом модификаций.
В настоящее время не менее 80% затрат закладывается в ходе разработ-ки продукции и ее дизайна. Поэтому на этих этапах жизненного цикла про-дукции имеются существенные возможности снижения себестоимости и по-вышения конкурентоспособности. Для их реализации необходимо обеспе-чить формирование прогнозной информации о затратах, что можно сделать при помощи методики целевого калькулирования себестоимости продукции.
В ходе целевого калькулирования себестоимости производится планиро-вание по трем стратегическим направлениям, характеризующим любое изде-лие: конкурентная борьба, себестоимость - цена, качество, функциональные возможности. При этом в основе методики лежит простейшее уравнение:
Целевая цена - Целевая прибыль = Целевая себестоимость.
Таким образом, целевое калькулирование (таргет-костинг) - это струк-турный подход к определению себестоимости, по которой производство и 139
продажа продукта с заданными функциональными возможностями и каче-
ством обеспечат желаемый уровень прибыли по предполагаемой цене. Дру-гими словами, если для успешного бизнеса изделие нужно продавать по цене, не превышающей рыночную, то определение себестоимости начинается с установления цены на продукцию.
Планирование себестоимости продукции в ходе целевого калькулирова-ния происходит по следующим этапам.
1. Установление целевой продажной цены исходя из рыночных ожида-ний с использованием различных методик прогноза и исследования рынка, а также установление целевого объема производства.
2. Определение целевой маржи и целевой прибыли с учетом долгосроч-ного бизнес-плана и общей стратегии развития предприятия.
3. Определение целевой себестоимости, которая рассчитывается как раз-ность между целевой продажной ценой и целевой прибылью.
4. Определение целей по сокращению себестоимости путем вычитания плановой себестоимости из целевой и распределения полученной разницы по видам затрат и функциям изделия.
5. Использование соответствующих инструментов для достижения по-ставленных целей (функциональный анализ, ценностные инжиниринг и ана-лиз и др.).
Методика целевого калькулирования себестоимости продукции изна-чально была ориентирована на поиск резервов снижения преимущественно прямых затрат. При интеграции этой методики и системы "AB-костинг" в поиск резервов снижения себестоимости дополнительно включаются косвен-ные затраты по обслуживанию и управлению. В результате инженеры при разработке продукции могут точнее оценить влияние на конструктивные особенности продукции величины различных затрат.
Возможность проведения комплексного анализа затрат является досто-инством целевого калькулирования себестоимости продукции по видам внутрихозяйственной деятельности. При проведении такого анализа значи-140
тельно повышается обоснованность и эффективность принимаемых решений
в ситуациях, когда снижение основных затрат приводит к увеличению накладных расходов или, наоборот, прирост основных затрат компенсируется сокращением накладных расходов на стадиях дизайна и разработки.
Эти результаты достигаются путем более точного расчета и обоснован-ного распределения между видами продукции затрат по обработке материа-лов, закупке и использованию комплектующих, наладке оборудования. В многономенклатурных производствах инженеры могут проанализировать це-лесообразность сокращения модельного ряда, числа комплектующих путем их стандартизации, унификации и обеспечения возможности использования при производстве нескольких видов продукции.
Таким образом, при целевом калькулировании себестоимости продукции формируется прогнозная информация о затратах. На основе этой информа-ции проводится контроль будущих текущих расходов и поиск путей сниже-ния себестоимости при сохранении заданных функциональных возможностей и уровня качества продукции.