На стадии текущего учета финансовых вложений организация может получать по ним различного рода доходы.
В зависимости от вида деятельности организации доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими доходами.
Для профессиональных участников рынка ценных бумаг доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности.
Для непрофессиональных участников рынка ценных бумаг, к которым относится большинство обычных коммерческих организаций, доходы по финансовым вложениям признаются прочими доходами
Последние организации могут осуществлять финансовые вложения с целью получения инвестиционного дохода или дохода от их перепродажи.
По финансовым вложениям в виде вкладов в уставные капиталы других организаций организация может получать доходы от долевого участия в виде дивидендов.
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций для целей бухгалтерского учета, признаются прочими доходами организации.
Для целей налогового учета доходы в виде дивидендов от долевого участия в других организациях отнесены к внереализационным доходам.
В бухгалтерском учете причитающиеся организации дивиденды учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76–3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы»).
Полученные организацией денежные средства в счет начисленных дивидендов отражаются по дебету счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3).
В случае получения доходов от долевого участия в виде различного рода активов они приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3).
По финансовым вложениям в акции других организаций организация может получать доходы в виде дивидендов по акциям.
Доходы по этим ценным бумагам для целей бухгалтерского учета признаются прочими доходами, а для целей налогового учета они учитываются в составе внереализационных доходов.
В бухгалтерском учете причитающиеся организации дивиденды по акциям учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76–3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы»).
Полученные организацией денежные средства в счет начисленных дивидендов отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3)
В случае получения дивидендов в виде различного рода активов они приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3).
По финансовым вложениям в облигации организация может получить доходы в виде процентов по облигациям.
Эти доходы для целей бухгалтерского учета также относятся к прочим доходам.
Согласно допущению временной определенности запись о начислении процентов по облигациям должна быть сделана в учете организации в момент начисления дохода — по мере появления обязанности эмитента по уплате процентов. Этот момент определяется в соответствии с условиями эмиссии облигаций.
Причитающиеся организации проценты по облигациям учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76–3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы»).
По финансовым вложениям в векселя организация может получить доходы в виде процентов по векселям или дисконта. Проценты и дисконт по векселям начисляются и уплачиваются только при погашении векселей.
Для целей бухгалтерского учета эти доходы относятся к прочим доходам. Проценты по финансовому векселю могут быть включены в номинальную цену векселя или оплачиваться сверх этой цены.
В первом случае доход по векселю определится в виде разницы между ценой погашения (продажи) векселя и его первоначальной стоимостью.
Во втором случае при погашении процентного векселя доход точно обозначен (равен по сумме процентам) и учитывается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы»).
По финансовым вложениям в виде предоставленных займов организация может получить доходы в виде процентов по предоставленным займам. Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора займа.
Для целей бухгалтерского учета проценты, полученные по предоставленным займам, включаются в состав прочих доходов. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.
Начисление процентов по предоставленным займам отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1).
Начисление НДС по полученным процентам отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
Поступление денежных средств в счет оплаты процентов по предоставленным займам отражается в учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58–3 «Предоставленные займы»).
В случае если заемщик своевременно не возвращает полученную сумму займа, то на сумму также должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки ЦБ РФ.
В бухгалтерском учете заимодавца суммы начисленных штрафных санкций отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76–2 «Расчеты по претензиям») в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление сумм начисленных штрафных санкций отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76–2 «Расчеты по претензиям») и дебету счетов по учету денежных средств.