Выбытие финансовых вложений может иметь место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.
Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
· по средней первоначальной стоимости;
· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Учет операций по выбытию финансовых вложений
Учет операций по продаже финансовых вложений осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме организаций — профессиональных участников рынка ценных бумаг, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»}.
Доходы от продажи объектов финансовых вложений для целей бухгалтерского учета относятся к прочим доходам.
Выбытие доли (вклада) в уставном капитале другой организации происходит в форме его продажи или возврата организации его доли (вклада) в связи с выходом из состава участников другой организации или ликвидацией другой организации.
Возврат организации его вклада в уставный капитал другой организации в связи с выходом из состава участников или ликвидацией другой организации отражается в учете по кредиту счета 68 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета денежных среде или иного имущества (Счета 51, 52, 01, 04, 10 и др.)
Продажа организацией доли в обществе с ограниченной ответственностью отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91. «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы»).
Одновременно по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») списывается стоимость доли (вклада), отраженная на счете 58 «Финансовые вложений» (субсчет 58–1 «Паи и акции»).
Поступление денежных средств в оплату проданной доли отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» также могут списываться расходы, связанные с продажей доли (вклада) в уставном капитале другой организации (при наличии таких расходов).
Возникающая при продаже доли (вклада) в уставном капитале другой организации разница между доходами и расходами определяет финансовый результат от их продажи.
Полученный финансовый результат (например, прибыль) от продажи этой доли списывается с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
При продаже долей расходы в виде стоимости приобретения долей учитываются для целей налогообложения прибыли.
В соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ датой осуществления указанных расходов признается дата реализации долей.
Выбытие акций других акционерных обществ обычно происходит в форме их продажи.
Продажа организацией приобретенных ранее акций отражается в учете аналогично продаже долей в уставных капиталах других организаций.
Для целей налогообложения прибыли расходы при продаже акций определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.
В соответствии с гл. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления указанных расходов признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.
Выбытие долговых ценных бумаг (например, облигаций) происходит, как правило, в форме их погашения (выкупа) или продажи.
Учет указанных операций также осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Продажа организацией приобретенных ранее облигаций отражается в учете аналогично продаже долей или акций.
Выбытие финансовых вложений в виде предоставленных займов происходит, как правило, в форме возврата займа и не отражается через счета реализации.
Возврат займа в денежной форме отражается по дебету счетов учета денежных средств (счета 51, 52) и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58–3 «Предоставленные займы»).
Возврат заимодавцу вещей, аналогичных ранее им переданным заемщику, отражается в учете по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3) в корреспонденции со счетами учета имущества (счета 01, 04, 10 и др.).
Выбытие приобретенной дебиторской задолженности может происходить при последующей уступке права требования другой организации (т. е. при ее продаже) или в случае прекращения соответствующего обязательства.