Вспомогательными производствами считаются такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг. К ним относятся: ремонт основных средств, автомобильный транспорт, гужевой транспорт, электро-, водо-, тепло- и газоснабжение, холодильные установки, а также работы и услуги.
Учет затрат и выполненных работ по вспомогательным производствам ведут на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства», в составе которого могут быть выделены следующие субсчета по видам производств:
1. «Ремонтные мастерские»;
2. «Ремонт зданий и сооружений»;
3. «Машинно- тракторный парк»;
4. «Автомобильный транспорт»;
5. «Энергетические производства(хозяйства)»;
6. «Водоснабжение»;
7. «Гужевой транспорт»;
8. «Некоммерческая деятельность»;
9. «Прочие вспомогательные производства».
Учет вспомогательных производств осуществляется на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства».
В дебет счета 23 в течение месяца относятся все затраты вспомогательных производств с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» и др.).
Расходы по обслуживанию производства можно учитывать на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25.
По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяются пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения (1 кВт • ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1000 м3 сжатого воздуха, 1 м3 воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля, 1 т приведенного грузооборота и др.).
Фактическая себестоимость производственной продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывается со счета 23 в дебет счетов:
• 20 «Основное производство» - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;
• 90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам;
• других счетов (08, 10, 11, 15, 21, 28 и др.).
Аналитический учет по счету 23 ведут в лицевых счетах подразделений (производственных отчетах) и сводных лицевых счетах (сводных производственных отчетах). Обобщенный учет оборотов ведут в журнале-ордере № 10-АПК.
Затраты учитывают по следующим статьям:
1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;
2. «Сырье для переработки»;
3. «Содержание основных средств»;
4. «Работы и услуги»;
5. «Организация производства и управления»;
6. «Прочие затраты».
Во вспомогательном производстве применяют простой метод калькуляции работ и услуг, т. е. сумма фактических затрат делится на объем работ и услуг. Калькуляционной единицей является: грузовой автотранспорт – 1 т\км; пассажирский – 1 машинно\день; машинно – тракторный парк – 1 эталонно – гектар; водоснабжение – 1кубометр воды; газоснабжение –1 кубометр газа; ремонт мастерские – 1 шт.
Учет продажи готовой продукции (работ‚ услуг)
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
- работам и услугам промышленного характера;
- работам и услугам непромышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенных для комплектации).
По кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции(в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету – плановая себестоимость ее(в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции(в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи»(или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90 – 1 «Выручка»;
90 – 2 «Себестоимость продаж»;
90 – 3 «Налог на добавленную стоимость»;
90 – 4 «Акцизы»;
90 – 9 «прибыль убыток от продаж».
На субсчете 90 – 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90 – 2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90 – 1 «Выручка» признана выручка.
На субсчете 90 – 3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90 – 4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции(товаров).
Организации- плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90 – 5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90 – 9 «Прибыль убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90 – 9 «Прибыль убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62. счет активный. По дебету отражается сумма задолженности покупателей на основании предъявленных им расчетных документов с учетом НДС - Д62 К90, по кредиту погашение суммы путем перечисления денег на расчетный счет или в кассу Д 50,51 К 62. первичными документами являются приемные квитанции, товарно – транспортные накладные и счета, в которых дается наименование продаваемой продукции, зачетная и натуральная масса и пр. характеристики. Аналитический учет ведется в реестрах отгруженной продукции и расчетов с покупателями ф.62,63,64 АПК. Синтетический учет ведется в журнале-ордере 11.
Бухгалтерские проводки по учету готовой продукции
Учет готовой продукции | Дебет | Кредит | |
1. | Списана фактическая себестоимость продукции, изготовленной в цехах основного производства (вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств) | 20 (23, 29) | |
2. | Списана нормативная (плановая) себестоимость продукции | ||
3. | Оприходована неучтенная готовая продукция, выявленная при инвентаризации | ||
4. | Списана фактическая себестоимость продукции (при учете готовой продукции по нормативной себестоимости) | ||
5. | Списано превышение нормативной стоимости готовой продукции над фактической (сторно) | ||
6. | Списано превышение фактической стоимости готовой продукции над нормативной | ||
7. | Списана себестоимость отгруженной продукции, право собственности на которую перешло покупателю | ||
8. | Списана себестоимость продукции, использованной для рекламных целей | ||
9. | Списана недостача готовой продукции, выявленная при инвентаризации | ||
10. | Списана себестоимость готовой продукции, уничтоженной в результате стихийных бедствий | ||
11. | Списана себестоимость отгруженной готовой продукции‚ право собственности на которую перешло к покупателю |