Налогоплательщиками НДС признаются:
· организации;
· индивидуальные предприниматели;
· лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Организации и индивидуальные предприниматели (за исключением указанных лиц, которые уплачивают ЕСХН[8]) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (ст. 145 Кодекса).
Освобождение не предоставляется:
· организациям и индивидуальным предпринимателям, реализующим подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев;
· в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Кодекса.
Важно!
В пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 года № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее ‑ Постановление Пленума ВАС РФ № 33) разъясняется, что поступления по операциям, не облагаемым налогом (освобожденным от налогообложения), учитываться при определении размера выручки не должны.
Также не учитываются при решении вопроса о наличии оснований для использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика доходы, полученные от совершения операций по реализации подакцизных товаров, поскольку на основании пункта 2 статьи 145 НК РФ в отношении таких операций организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять освобождение.
В связи с этим при наличии раздельного учёта реализации подакцизных и неподакцизных товаров и соблюдении условий, установленных статьей 145 Кодекса, организации и индивидуальные предприниматели могут использовать право на освобождение.
Согласно пункту 3 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 источником сведений о выручке организации за соответствующие периоды являются регистры бухгалтерского учета, поскольку статьей 145 НК РФ не предусмотрено иное.
В связи с этим не учитываются суммы, которые включаются в налоговую базу, но не являются выручкой от реализации по правилам бухгалтерского учета:
· авансы, предварительная оплата, а также средства, включаемые в налоговую базу по НДС на основании статьи 162 НК РФ;
· по операциям передачи товаров (выполнению работ, оказанию услуг) безвозмездно;
· по операциям передачи на территории РФ товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления;
· по выполнению строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления.
Не учитывается выручка по видам деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход (письма Минфина России от 26 марта 2007 года № 03-07-11/71 и № 03-07-11/72).
Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и подтверждающие документы в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение[9].
Налогоплательщики, получившие освобождение, не могут от него отказаться до истечения 12 последовательных календарных месяцев. По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие это право:
· документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;
· уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Важно!
Согласно пункту 2 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.
Аналогичным подходом следует руководствоваться и в случае не направления (несвоевременного направления) в налоговый орган уведомления о продлении использования права на освобождение и необходимых документов (п. 4 ст.145 Кодекса).