Исправление ошибочных и подложных записей.

 

Исправление ошибочных записей в учетных регистрах возможно:

- корректурным способом,

- способ дополнительной проводки,

- способ красного сторно.

При наличии ошибки в первичном документе или учет­ном регистре (по карточкам аналитического учета) исправ­ление может быть оформлено корректурным способом, ко­торый заключается в следующем.

Допущенную ошибку следует зачеркнуть одной чертой (так, чтобы можно было прочитать неправильную запись) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем пра­вильный текст или сумму повторяют на полях документа или внизу и заверяют подписью лица, внесшего исправление, по согласованию с участниками хозяйственной опера­ции и с указанием даты внесения исправлений.

Способ дополнительной проводки применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке или учетных ре­гистрах указана преуменьшенная сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют дополнительную бухгалтерскую проводку на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции.

Например, если подотчетному лицу выдано из кассы 2000 руб., а ошибочно записано 1000 руб., то на разность между этими суммами 1000 руб. (2000 - 1000) нужно со­ставить дополнительную проводку.

Если в учетных записях указана неправильная коррес­понденция счетов, ее необходимо исправить способом крас­ного сторно (отрицательных чисел), который заключается в том, что неправильная старая запись аннулируется путем ее повторения красным цветом и совершается новая пра­вильная запись, но уже обычными чернилами. В бухгал­терском учете принято считать, что суммы, записанные красными чернилами, являются отрицательными (сторни­ровочными). Поэтому при подсчете оборотов такие суммы вычитаются из общих итогов.

 

В практике встречаются три вида ошибок, которые долж­ны быть исправлены путем сторнирования.

1. Бухгалтерская проводка и записи по счетам сделаны необоснованно, так как хозяйственная операция не имела места. Такая ошибка может быть исправлена одной «крас­ной» проводкой и записью в учетные регистры, которые «погасят» неправильные записи.

2. Бухгалтерская проводка и записи по счетам сделаны на основе первичного документа и соответствуют сум операций, но эта сумма отнесена на счет текущего учета не в соответствии с содержанием операции.

Например, из кассы организации выдано подотчетному лицу 3 000,00 руб. Ошибочно была составлена проводка:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да» - [3 000, 00]

Кредит счета 50 «Касса» — [3 000, 00].

Для исправления допущенной ошибки составляются две проводки, из которых в первой повторяется красным цве­том неправильная корреспонденция (цифры, подлежащие записи красным цветом, условно взяты в скобки).

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да» - (3000)

Кредит 50 «Касса» - (3000).

Во второй проводке дается правильная корреспонден­ция:

Дебет 71 «Подотчетные лица» — 3000

Кредит 50 «Касса» — 3000.

Из примера видно, что суммы, записанные красным, вы­читаются из полученной суммы итогов как отрицательные, и тем самым аннулируются ошибочно сделанные записи.

3. Проводка составлена правильно, но сумма операции завышена. В этих случаях делается запись красными чер­нилами на сумму завышения.

Способы красного сторно и дополнительной проводки применяются не только для исправления случайных оши­бок, но и для внесения уточнений в учетные данные после выявления отклонений фактической себестоимости про­дукции от плановой и в некоторых других случаях.

В процессе контрольно-ревизионной деятельности про­веряющим лицам приходится сталкиваться с необоснован­ными и исправленными записями, составленными с целью сокрытия злоупотреблений. Так, в одних случаях преступни­ки под видом дополнительных составляют бездокументные проводки, в других суммы, которые первоначально были правильно отражены в учете, позднее сторнируют и списы­вают на другие счета с целью скрыть недостачи и хищения материальных ценностей. Иногда путем необоснованного повторного сторнирования одних и тех же сумм бухгалте­ры стремятся запутать учет и отвлечь внимание ревизора от других записей, скрывающих злоупотребление.

Примером бездокументных записей, маскируемых под исправление ошибок, может служить так называемое «одностороннее сторно». Какая-либо сумма передвигается с одного синтетического счета на другой или переносится с одной карточки аналитического учета на другую неси­стемным путем без предварительного составления прово­док. Для этой цели по одной и той же стороне двух счетов текущего учета (например, два раза по дебету) делают две записи на одну и ту же сумму, но разным цветом: один раз красными и один раз обычными чернилами. Ни одно из контрольных равенств учетной регистрации при этом не нарушается, но в учетные сведения вносятся необходимые преступнику изменения. Выявить одностороннее сторно нетрудно, поскольку преступники, делая бессистемные за­писи, вынуждены ссылаться на вымышленные номера про­водок. Такие записи, обнаруженные в ходе документальных ревизий, должны привлечь внимание следователя, посколь­ку исправление случайных ошибок методом односторонне­го сторно в бухгалтерском учете не допускается.

Заключение.

 

Судебно-бухгалтерская экспертиза ― один из наиболее сложных видов использования специальных бухгалтерских познаний в процессуальной деятельности. Значение экспертиз при расследовании экономических преступлений очень велико.

Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует записи бухгалтерского учета и на их основании документально обосновывает свои выводы, поэтому является важным средством собирания доказательств по уголовным и гражданским делам.

Судебно-бухгалтерскую экспертизу можно также рассматривать как процессуальное действие лица, обладающего специальными учетно-экономическими познаниями по разрешению вопросов, поставленных перед ним следователем или судом с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.

Судебно-экспертная деятельность направлена на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.

Таким образом выявление и исправление ошибочных и подложных записей в бухгалтерском учете имеет одну из главенствующих ролей в судебно-экономической экспертизе и должно проводиться часто и качественно.

 

 

Список источников.

Перечень нормативных актов:

1. "Конституция Российской Федерации";

2. Налоговый кодекс Российской Федерации;

3. Уголовно-процессуальный кодекс РФ;

4.Гражданский кодекс Российской Федерации;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) Утверждено приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г.. N 63н;

6. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

7. Федеральный закон от 31 мая 2001г. №73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»

8. Федеральный закон от 30 декабря 2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности"

Список используемой литературы:

1. Котенева Т.В., Черномырдина Е.В. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие. –М.: Научная книга, 2004г.;

2. Котенева Т.В. Методологические основы судебно-бухгалтерской экспертизы. Издательство СГЭУ, 2007г.;

3. Болдова Н.К., Голубева А. Судебно-бухгалтерская экспертиза. -М.: Экономика, 1993г.;

4. Шляхов А.Р. Судебная экспертиза: организация и проведение. - М., 1979.;

5.Дмитренко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. Учебник. - М.: Проспект,. - С.132.;

6. Опеченко Н.И. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – Мн., 1997;

7. Ромашов A.M. Судебно-бухгалтерская экспертиза. М.: Юридичес­кая литература, 1981;

8. Болдова Н.К., Голубева Н.А. Бухгалтерская экспертиза. - М.;

9. Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правовая (судебная) бухгалтерия. – М., 2002;

10. Попова Л.В., Исакова Р.Е., Шибаева Н.А. Бухгалтерский учет и судебно-бухгалтерская экспертиза. – М., 2003;

11. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. -М.: «Дело ЛТД», 2001г.;

12. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы: учебник для юридических вузов./ Под ред. Шадрина В.В.: Юристъ,2000г.;

13. Судебная бухгалтерия: Учебник /Под редакцией С.П. Голубятникова - М.: Юридическая литература, 1998г.;

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 5-е издание, перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2007.;

15. Кеваркова Ж.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебник / Под редакцией Ж.А. Кеварковой - М.: Юридическая литература, 2005.;

16. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы: учебник для юридических вузов. / Под ред. Шадрина В.В.- М.: Юристъ, 2004;

17.Судебная бухгалтерия: Учебник / Под редакцией Л.И. Бочковой - М.: Юридическая литература, 2007.;

18.Судебно-бухгалтерская экспертиза: Справочник / Н.К. Болдова, А.А. Голубева и др. - М.: Экономика, 2006.;

19.Судебная бухгалтерия: Учебник / Под редакцией Е.С. Дубановой - М.: Юридическая литература, 2007.;

Приложение.

 

Пример 1. В январе 2010 г. торговая организация не включила в издержки обращения расходы по договору аренды склада, на котором хранится товар. Арендная плата за январь была перечислена в декабре 2009 г. авансом в размере 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб.

Исправлять эту ошибку следует в том месяце, когда она обнаружена, если год еще не закончился. Например, если ошибку обнаружили в августе 2010 г., то внести коррективы в бухгалтерский учет необходимо за август, а если ее обнаружили в ноябре, то исправлять ошибку следует в ноябре.

Если ошибка обнаружена, когда год уже закончился, но отчетность за 2010 г. еще не подписана (например, в феврале 2011 г.), то те же исправительные записи в бухгалтерском учете следует датировать декабрем 2010 г.

 

В зависимости от того, в чем состоит ошибка, применяют несколько способов исправления ошибок.

Если какая-либо запись не была отражена в регистрах бухгалтерского учета, то необходимо сделать дополнительную запись на сумму операции (пример 2).

 

Пример 2. Используем условия примера 1.

Исправлять ошибку следует путем внесения дополнительной записи, причем и в августе, и в ноябре, и в декабре 2010 г. записи будут одинаковыми:

Дебет 44 Кредит 60

30 000 руб. — расходы на аренду склада за январь включены в состав издержек обращения;

Дебет 19 Кредит 60

5400 руб. — выделена сумма «входного» НДС по арендной плате;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

5400 руб. — сумма НДС предъявлена к налоговому вычету.

 

Если сделана неправильная запись, которой быть не должно, то делается сторнировочная запись, которая представляет собой прямую бухгалтерскую запись, но сумма указывается со знаком «минус» (пример 3).

 

Пример 3. В сентябре 2010 г. было обнаружено, что на основании требования от 25.04.2010 N 24 со склада дважды списали 5 м шерстяной ткани, которая была реализована покупателю. Учет товаров организация ведет по покупным ценам. Покупная стоимость ткани составляет 1500 руб.

При этом в бухгалтерском учете были сделаны две одинаковые записи:

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит 41

1500 руб. — списана покупная стоимость ткани, реализованной покупателю.

Для исправления ошибки необходимо одну из записей сторнировать. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую запись:

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит 41