Фонд оплаты труда является важнейшим объектом управления любого экономического субъекта, поскольку в значительной степени формирует общие издержки организации. Анализ использования фонда оплаты труда представляет собой одно из направлений учетно-аналитической работы системы управления организации.
Приступая к анализу фонда заработной платы Открытого акционерного Общества «Слонимский мясокомбинат», в первую очередь рассчитаем абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой. Данные для расчета представлены в таблице 3.4.
Таблица 3.4. Исходные данные для анализа фонда заработной платы ОАО «Слонимский мясокомбинат» за 2005-2006 гг.
Показатели | Сумма, млн. руб. | ||
T0 | T1 | Изменение | |
Фонд заработной платы | 4 868,9 | 7 663,0 | + 2 794,1 |
Постоянная сумма фонда заработной платы | 2 848,1 | 3 619,5 | + 771,4 |
Переменная сумма фонда заработной платы | 2 020,8 | 4 043,5 | + 2 022,7 |
Объем производства продукции | 56 524 | 83 862 | +27 338 |
Примечание. Источник: собственная разработка.
Абсолютное отклонение (ΔФЗПабс) рассчитывается по формуле
ΔФЗПабс = ФЗП1 – ФЗП0, (3.1)
где ФЗП1 – фактический фонд заработной платы;
ФЗП0 – базовый фонд заработной платы.
Таким образом, используя данные таблицы 3.4, получаем, что ΔФЗПабс= 7 663,0 – 4 868,9 =2 794,1 млн. руб. Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП.
Относительное отклонение (ΔФЗПотн) рассчитывается по формуле
ΔФЗПотн = ФЗП1 – ФЗПск = ФЗП1 – (ФЗПпер0* IВП + ФЗПпост0 ), (3.2)
где ΔФЗПотн - относительное отклонение по фонду зарплаты;
ФЗП1 – фонд заработной платы базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;
ФЗПпер0 – переменная сумма базового фонда заработной платы;
ФЗПпост0 – постоянная сумма базового фонда зарплаты
IВП – индекс объема выпуска продукции [24, с. 145 - 146].
Исходя из данных таблицы 3.4, следует, что ΔФЗПотн = 7 663,0 – (2 020,8* 1,537 + 2 848,1) = 1708,9 млн. руб.
Следовательно, на данном предприятии имеется относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 1708,9 млн. руб.
Наибольший удельный вес в фонде заработной платы составляет заработная плата промышленно- производственного персонала, равный 88,6%
Так, за 2005-2006 гг. наблюдается увеличение фонда заработной платы в разрезе категорий работников.
В 2005-2006 гг. фонд заработной платы промышленно-производственного персонала увеличился с 4415,3 тыс. руб до 6789,7 тыс. руб, т.е. на 2374,4 тыс. руб. Удельный вес к общему фонду заработной платы сократился на 2,08%. Подобная тенденция наблюдается и с другими категориями работников.
Фонд заработной платы служащих (руководители и специалисты) увеличился на 411, 1 млн. руб. за анализируемый период. Удельный вес фонда заработной платы по данной категории работников возрос на 0,13 %.
Наименьший удельный вес в фонде заработной платы организации составляет фонд заработной платы работников неосновной деятельности. Так, фонд заработной платы данной категории персонала в абсолютной сумме увеличился на 414,7 млн. руб, и удельный вес увеличился на 2,07%.
В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части:
1) фонд заработной платы;
2) выплаты социального характера;
3) расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.
Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в методологии и структуре, принятой в отчетном периоде текущего года.
Общий фонд заработной платы включает как расходы на оплату труда в составе расходов по обычным видам деятельности, так и выплаты социального характера, осуществляемые за счет чистой прибыли.
Далее, изучим структуру общего фонда заработной платы по видам выплат в сравнении со сметой и в динамике по отношению к предыдущему году на основании данных, приведенных в Приложении 4., полученных из сводных ведомостей по видам выплат за 2005-2006 гг.
Анализируя структуру фонда заработной платы по направлениям использования, можно отметить, что наибольший удельный вес занимает заработная плата за выполненную работу и отработанное время (более 60 %). Второй по величине частью фонда заработной платы являются выплаты компенсирующего характера. Незначительно возросли по сравнению как с прошлым годом, так и со сметой доли выплат за неотработанное время. Следует отметить, что в целом структура фонда заработной платы по видам выплат изменилась по сравнению с прошлым годом незначительно и почти не отклоняется от запланированной.
Для убедительности выводов и наглядности результатов анализа состава фонда заработной платы ОАО «Слонимский мясокомбинат» по видам выплат за 2005-2006 гг. используем рисунки 3.1 и 3.2.
Рисунок 3.1. Состав фонда заработной платы по видам выплат
ОАО «Слонимский мясокомбинат» за 2005 год
Примечание. Источник: собственная разработка.
Рисунок 3.2. Состав фонда заработной платы по видам выплат
ОАО «Слонимский мясокомбинат» за 2006 год
Примечание. Источник: собственная разработка.
Таким образом, анализ использования фонда заработной платы производится для изучения состава, пропорций и тенденций их изменения, выбора оптимального варианта реализации общенародных и коллективных интересов через удовлетворение личного интереса каждого конкретного работника, объективной оценки правильности фактических расходов на оплату труда, уровня влияния факторов их формирования и изменения и др.
В дальнейшем при анализе фонда заработной платы проведем корреляционно – регрессионный анализ.
Одним из направлений совершенствования анализа хозяйственной деятельности является внедрение экономико – математических методов. Их применение повышает эффективность анализа за счет более углубленного изучения факторов, выбора оптимального варианта использования ресурсов и мобилизации резервов повышения эффективности хозяйствования.
Корреляционно-регрессионный анализ дает возможность оценить влияние факторов, не оказывающих прямого воздействия на исследуемый показатель. На основании данных с ОАО «Слонимский мясокомбинат» разработана таблица с данными, необходимыми для проведения корреляционно – регрессионного анализа (Приложение 3).
Для анализа были использованы следующие факторы:
X1 = среднемесячная заработная плата на одного работника,
X2 = удельный вес рабочих в общей численности,
X3 = % выполнения плана по выпуску продукции,
Y = фонд заработной платы (млн.руб).
В результате проведенного корреляционно – регрессионного анализа получена машинограмма (Приложение 3), на основе которой было получено следующее уравнение регрессии:
Y = 6781,493 + 0,704 X1 – 954,215 X2+ 1435,285 X3
Из уравнения регрессии следует:
Ø при увеличении среднемесячной заработной платы на 1 тыс. руб., фонд заработной платы увеличивается 704 тыс. руб.;
Ø при увеличении удельного веса рабочих в общей численности работников на 1%, фонд заработной платы уменьшится на 954 млн. руб.;
Ø при увеличении процента выполнения плана на 1%, фонд заработной платы увеличивается на 1435 млн. руб.
При проведении анализа был получен коэффициент множественной детерминации (R- квадрат), равный 0,5482 говорит о том, что изменение фонда заработной платы на 54,82% зависит от изменения включенных в корреляционно – регрессионную модель факторов.
Коэффициент множественной корреляции (R), равный 74,04% свидетельствует о наличии умеренной связи между факторами и результатным показателем.
Таким образом, проведенный анализ позволяет установить место и значимость каждого фактора в формировании фонда заработной платы и его результаты могут использоваться при составлении и обосновании текущих и перспективных планов экономического развития ОАО «Слонимский мясокомбинат».