Тема урока: «Учет нематериальных активов»
8.6. Понятие, объекты учета и оценка
8.7. Учет поступления НМА
8.8. Учет амортизации НМА
8.9. Учет выбытия НМА
Понятие, объекты учета и оценка
Под НМА понимают объекты долгосрочного пользования, а также долгосрочные затраты, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку. К НМА относятся: патенты на изобретения, лицензии, торговые марки, товарные знаки, полезные модели, права по использованию научной и производственной информации, земли и природных ресурсов, программные продукты для ЭВМ, созданные на предприятии, селекционные достижения, ноу-хау и др.
В бухгалтерском учете НМА оцениваются в сумме всех фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности к использованию. НМА должны оцениваться экспертным путем, чтобы их стоимость была максимально приближена к действующей рыночной.
НМА к бух. учету принимаются по первоначальной стоимости.
Учет поступления НМА
В организацию НМЕ могут поступать в результате приобретения за плату у других лиц, получения безвозмездно, поступления в счет вклада в уставный фонд, а также в результате разработки объектов собственными силами.
При постановке объекта НМА на учет оформляется Акта о приеме НМА (форма № НА-1).
На каждый инвентарный номер объект заводится Инвентарная карточка учета НМА (форма № НА-2).
Для отражения информации о наличии и движении НМА предназначен активный счет 04 «НМА», на котором ведется по первоначальной стоимости. К этому счеты открываются субсчета:
04/1 «Организационные расходы, связанные с регистрацией НМА»
04/2 «Права на пользование имуществом»
04/3 «Права на объекты интеллектуальной собственности»
04/4 «Товарные знаки, знаки обслуживания»
04/5 «Выбытие НМА»
04/6 «Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и др.
Расходы по приобретению и созданию НМА (формирование их первоначальной стоимости) относятся к долгосрочным активам и отражаются по дебету счета 08 (08/6, 08/9).
После завершения формирования первоначальной стоимости приобретенных или созданных НМА они приходуются на предприятии записью:
Д-т 04 К-т 08 – в сумме фактических затрат
Поступление НМА, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, оформляется актом приемки-передачи и составляются записи:
Д-т 75/1 К-т 80 – на величину уставного фонда, указанную в учредительных документах
Д-т 08 К-т 75/1 – получен объект НМА от учредителей (на согласованную стоимость)
Д-т 04 К-т 08 – введен в эксплуатацию объект НМА, полученный от учредителя.
Поступление НМА от сторонних организаций и лиц за плату, а также в порядке бартера оформляются накладной или иным товарносопроводительным документом и отражается следующими записями:
Д-т 08 К-т 60 – поступление объекта НМА от поставщика или по бартеру
Д-т 04 К-т 08 – введен в эксплуатацию объект НМА.
Поступление НМА от сторонних организаций и лиц безвозмездно отражается:
Д-т 08 К-т 98/2 – на сумму рыночной стоимости поступивших НМА
Д-т 04 К-т 08 – оприходование объектов НМА
Д-т 20, 26… К-т 05 – начисление амортизации по объектам НМА, поступившим безвозмездно
Д-т 98/2 К-т 92/1 – списание в состав внереализационных доходов стоимости безвозмездно поступивших НМА по мере начисления амортизации по ним.
Учет амортизации НМА
НМА в течение срока полезного использования переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию посредством начисления амортизации. Величина амортизации начисляется ежемесячно. Организации самостоятельно определяют амортизационную политику с применением различных способов и методов начисления амортизации, определяют сроки использования объектов НМА и отражают их в учетной политике.
Сроки полезного использования НМА определяются исходя из:
- срока действия лицензии или патента;
- ожидаемого срока использования, в течение которого организация может получать выгоды.
Для начисления амортизации применяют следующие методы:
- линейный метод;
- нелинейный метод;
- производительный метод.
Стоимость некоторых НМА погашается без начисления амортизации (научно-исследовательские, опытно-конструкторские технологические работы).
Для учета амортизации НМА предназначен пассивный счет 05 «Амортизация НМА». По его кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету – списание амортизации при выбытии НМА.
Суммы начисленной амортизации по НМА в учете отражаются следующим образом:
Д-т 20 (23, 25, 26, 44) К-т 05 – начисление амортизации по объектам НМА, участвующим в предпринимательской деятельности
Д-т 91 К-т 05 – начисление амортизации по объектам НМА, участвующим в предпринимательской деятельности, если в отчетном месяце они не использовались
Д-т 92 К-т 05 – начисление амортизации по объектам НМА, не участвующих в предпринимательской деятельности (за исключением обслуживающих производств и хозяйств)
В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру и изменению не подлежит.
Типовым планом счетов вводится забалансовый счет 013 «Амортизационный фонд воспроизводства НМА». Формирование счета производится по НМА, используемым в предпринимательской деятельности, ежемесячно с учетом удельного веса амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (методика расчета изложена в Положении).
Учет выбытия НМА
Выбытие НМА в организации имеет место при продаже (91), списании по причине морального износа (91) или недостач (92, 94), внесении в качестве вклада в уставный фонд другой организации (58/1), и безвозмездной передаче (92).
Для обобщения информации о процессе реализации и списания НМА, принадлежащих организации, предусмотрен счет 91 «Операционные доходы и расходы».
Выбытие НМА отражается следующими записями:
Д-т 04/5 К-т 04 – списание первоначальной стоимости выбывающего объекта НМА на специальный субсчет;
Д-т 05 К-т 04/5 – списание накопленной амортизации по выбывающему объекту на уменьшение первоначальной стоимости НМА.
При реализации и списании объектов НМА составляются следующие проводки:
Д-т 91/2 К-т 04/5 – списание остаточной стоимости выбывающего объекта НМА при реализации и списании вследствие морального износа.
Дополнительные расходы организации связанные с выбытием НМА отражаются записями:
Д-т 91/2 К-т 76 – при начислении суммы комиссионного сбора и вознаграждения (без НДС).
Выбытие НМА связано с начислением налогов и сборов. Это отражается следующими записями:
Д-т 91/3 К-т 68/2 – при начислении НДС от недоамортизированной части НМА или договорной цены при реализации;
Д-т 91/4 К-т 68/2 – при начислении прочих налогов и сборов из операционных доходов.
Передача объектов НМА покупателям по продажной стоимости: Д-т 62 К-т 91/1
Поступление средств от покупателя при продаже НМА: Д-т 51, 50, 52 К-т 62
Записи по 91 счету аналогичны как при выбытии ОС.
Списание результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, результаты которых были признаны НМА и использовались для производственных либо управленческих целей предприятия, при прекращении их использования отражается записями;
Д-т 91/2 К-т 04/6 – списание сумм расходов, не отнесенных на расходы по основным видам деятельности;
Д-т 99 К-т 91/9 – отражение убытков в части расходов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, не отнесенных на расходы по основным видам деятельности.
При безвозмездной передаче объектов НМА в учете используется счет 92. отражение операций на субсчетах 92 аналогично отражению операций на субсчетах счета 91.
При безвозмездной передаче остаточная стоимость НМА списывается записью:
Д-т 92/2 К-т 04/5
Начисление НДС производится в случаях предусмотренных законодательством и отражается записью: Д-т 92/3 К-т 68/2.
Результаты от безвозмездной передачи НМА (убытки) определяются в конце отчетного периода путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 92/2, 92/3 и кредитового оборота по субсчету 92/1 и отражаются записью:
Д-т 99 К-т 92/9 – списание расходов при безвозмездной передаче НМА в убытки.
Синтетический счет 92 сальдо на конец отчетного месяца не имеет.
При внесении вклада НМА в уставный фонд другого субъекта хозяйствования в учете организации инвестора передача НМА отражается записями:
Д-т 91/2 К-т 04/5 – списание остаточной стоимости при передаче НМА в качестве вклада в уставный фонд;
Д-т 58/1 К-т 91/1 – передача НМА в уставный фонд по рыночной стоимости (оценке комиссии);
Д-т 91/9 (99) К-т 99 (91/9) – списание финансового результата от передачи НМА по цене, отличной от остаточной стоимости.
Выявленные в ходе инвентаризации излишки приходуются: Д-т 04 К-т 92/1 – на стоимость НМА по оценке комиссии.
Списание недостач:
Д-т 04/5 К-т04 (?) – списание первоначальной стоимости недостающего объекта НМА
Д-т 05 К-т 04/5 – списание амортизации недостающего объекта НМА
Д-т 94 К-т 04/5 – списание остаточной стоимости недостающего объекта НМА
Д-т 92/2 К-т 94 – списание остаточной стоимости недостающего объекта НМА в случае отсутствия виновника;
Д-т 99 К-т 92/9 – отражение финансового результата (убытка) от списания недостач НМА.