Коэффициент оборачиваемости оборотных активов (Коб)
Коб = Выручка (стр.2000 в Балансе) / Средняя стоимость оборотных активов
Коб – показывает, с какой скоростью активы превращаются в деньги.
Средняя стоимость оборотн. активов = (ОА нач + ОА кон) / 2
ОАнач, ОА кон – Оборотные активы на начало и конец периода по строке 1200 Баланса.
2. Период оборота активов Тоб = Дни * Средняя величина активов / Выручка от продажи продукции
Где: Тоб– период оборота активов; Д – длительность анализируемого периода
Анализ оборачиваемости оборотных активов проводится с применением:
Горизонтального, факторного, коэффициентного методов.
Основные пути ускорения оборачиваемости оборотных средств:
- сокращение образования излишних и ненужных запасов;
- изучение платежеспособности покупателей и своевременные меры по взысканию дебиторской задолженности;
- сокращение сроков оборачиваемости по всем фазам кругооборота средств;
- правильная организация работы по материально-техническому обеспечению производства;
- сокращение продолжительности производственного цикла.
- планирование остатков запасов дебиторской задолженности.
- повышение качества продукции и поиск новых рынков сбыта;
| 15. Методика факторного анализа прибыли от продаж.
Прибыль – это разница между всеми доходами организации и всеми ее расходами.
Прибыль- это положительный финансовый результат деятельности организации.
Прибыль от продаж – это финансовый результат от основной деятельности предприятия (производства продукции, услуги, продажи товаров).
Согласно приказу МинФин № 66н:
Прибыль от продаж = Выручка – Себестоимость – Коммерческие расходы – Управленческие расходы.
(Ппр = Выр. – С/с – Кр – Ур)
Целью анализа является выявление резервов повышения прибыли от продаж (прибыли по основной деятельности).
На прибыль от продаж влияют факторы:
1. Объем продаж. Чем больше организация продает рентабельной продукции, тем больше получает прибыли.
2. Структура продаж.
3. Цены на продаваемые продукцию, работу, услуги (изменение этого фактора имеет ограничение в условиях высокой конкуренции.
4. Уровень затрат, включенных в себестоимость.
В экономическом анализе и в анализе финансовой отчетности применяют разные варианты методик факторного анализа прибыли от продаж (Шеремет, Савицкая, Ковалев). В этих авторских работах выделяют 2 основных подхода к факторному анализу:
1 подход. Анализ предполагает прямые расчеты влияния факторов: Объема продаж, себестоимости, цены по отдельным позициям номенклатуры (ассортименту).
2 подход: анализ основан на информации, содержащейся в форме отчетности о прибылях и убытках (экспресс-анализ прибыли). Донцова, Никифорова.
Ппр = Выр. – С/с – Кр – Ур (факторная модель аддитивного типа)
Факторный анализ основан на изменении показателей:DПпр = DВыр. ± DС/с ± DКр ± DУр При составлении баланса уравнения факторов необходимо помнить, что если расходы растут, то прибыль снижается, и наоборот. Поэтому в балансовое уравнение факторов расходы включаются с обратным знаком.
Факторный анализ прибыли от продаж (ППР) проведем экспресс-методом. (Донцова, Никифорова).
Этап 1. Расчет влияния фактора «Выручка от продаж» Так как выручка организации — это произведение количества и цены реализуемой продукции, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавалась продукция или товары, а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения количества проданной продукции.
Сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены с учетом влияния инфляции.
Выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимых ценах равна: В¢= В1 / Индекс цен
Где В0, В1 – выручка от продаж в базисном и отчетном периоде. В¢ - выручка в сопоставимых ценах.
Изменение выручки от продаж за счет изменения цены DВ(ц) = В1 - В¢
Изменение выручки от продаж за счет изменения количества реализованной продукции:∆В(к) = В' – В0
Этап 2. Расчет влияния фактора «Цена» Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы прибыли от продажи необходимо сделать следующий расчет
D ППР(ц) = DВ(ц) * R0пр / 100
Где R0пр – рентабельность продаж. R0пр = Прибыль от продаж / Выручка от продаж
Этап 3. Влияния изменения «Количества проданной продукции» на сумму прибыли от продаж рассчитаем следующим образом:
∆ППР(к) = 
Где ∆ППР(к) – изменение прибыли за счет изменения количества проданной продукции.
В1, В0 - Выручка от продаж в отчетном и базисном периоде
DВ(ц) – изменение выручки от продаж под влиянием цены;
Этап 4. Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции»
∆ППР(с) = В1*(УС1-УС0) / 100
Где УС1 и УС0 - Уровни себестоимости в отчетном и базисном периоде к выручке
Здесь необходимо учитывать, что расходы – это факторы обратного действия по отношению к прибыли. Если они увеличиваются, прибыль снижается, и наоборот.
Этап 5. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы»
∆ППР(кр) = В1*(УКР1-УКР0) / 100
Где: У1 и У0 – соответственно Уровни коммерческих расходов в отчетном и базисном периоде к выручке (КР / В)
Этап 6. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы»
∆ППР(ур) = В1*(УУР1-УУР0) / 100
Где УУР1 и УУР0 – соответственно Уровни управленческих расходов в отчетном и базисном периоде к выручке (УР / В)
Факторный анализ прибыли от продаж можно провести и методом цепных подстановок (последовательная замена базовой величины одного из факторов его фактической величиной при неизменном значении остальных факторов)
Формула расчета
ППР = В – С – КР – УР
Определяем базисные, условные, отчетные значения прибыли от продаж
ППР0 = В0 – С0 – КР0 – УР0
ППР1 = В1 – С1 – КР1 – УР1
Расчет влияния факторов:
1. Влияние изменения фактора «Выручка от продаж»
DППР(в) = (В1 – С0 – КР0 – УР0 ) – (В0 – С0 – КР0 – УР0)
2. Влияние на прибыль изменения Себестоимости проданной продукции
DППР(с) = (В1 – С1 – КР0 – УР0) – (В1 – С0 – КР0 – УР0)
3. Влияние на прибыль изменения Коммерческих расходов
DППР(кр) = (В1 – С1 – КР1 – УР0) – (В1 – С1 – КР0 – УР0)
4. Влияние на прибыль изменения Управленческих расходов
DППР(ур) = (В1 – С1 – КР1 – УР1) - (В1 – С1 – КР1 – УР0)
Общее влияние факторов: ППР = DППР(в) ± DППР(с) ± DППР(кр) ± DППР(ур)
|
16.Анализ бухгалтерской отчетности о движении денежных средств
Одним из осн. условий фин. благополучия явл. приток ден. ср-тв обеспечивающий покрытие его текущих обязат-в.
Отсутствие ден. ср-в означает фин. затруднение, а значит. остаток их свидетельствует о неправильной финанс. политике в условиях инфляции.
Назначение ф.4 – обеспечение пользователей информацией о поступлении и расходовании ден.ср-в за определенный период времени.
Ф.№ 4 «Ан-з отчета о движении ден- ср-тв» позволяет аналитику получить инф-цию о:
- способ-ти хозяйств-го субъекта получить прирост денежных средств;
- отвечать как в настоящее время так и в перспективе по своим фин. обязательствам;
- оставаться платежеспособным;
- возможных расхождениях между чист. прибылью и реальным чист. ден. потоком по текущ. деят-ти и причинах этих отклонений;
- влияние на фин. состояние хоз.с убъекта его инвестицион.и фин.операций, связан.х и не связан. с движением дене.х средств;
- величине предполагаемых потребностей во внешнем финансировании;
К внутренним фин. источникам относятся:
1.остаток ден. средств на начало года
2.выручка от реал-ции внеоб.активов.
3.чистый ден-й поток от текущей деяте-ти, кот. явл. основн. источником самофинансирования и должен соста-ть большую долю в структуре внутреннего финансирования.
Активное самофинансирование это использование собственных средств, в частности в:
- чистой прибыли;- амортизации,
а скрытое финансирование – это изменение собственных оборотных средств и доходов буд. периодов, кот. м. б. приравнены к собственным средствам.
Чист. ден.й поток по обычной текущ. деят-ти = валовый приток ден.х средств – валовый отток ден. средств.
Чист.й ден. поток по текущей деят-ти будет равен = чист.й ден. поток по обычной текущ. деят-ти ± чистый ден. поток по чрезвыч. текущ. деят-ти ± неденеж.корректир. статьи.по текущ. деят-ти в частности переоценка валюты.
Чист. ден. поток по инвест. деяте-сти = чистый приток ден. ср-в по обычн. инвест.деят-ти – чистый отток ден. ср-в по обычной инвест.деят-ти.
Ан-з отчета о движении денежных средств проводится прямым или косвенным методом.
А-из движения де. ср-в прямым методом использ. в случ. отсутствия прибыли. Он позволяет детально раскрыть движение ден.х ср.тв на счетах предпр-я, что дает возм-ть делать оперативные выводы о платежеспособности. К недостаткам прямого метода анализа движения ден. ср-тв относятся:
1)форма №2 прибыль формируется в соотв. с принципами б\у, когда доходы и расходы признаются в том учетном периоде, когда они начислены, т.е. независимо от реального движения ден. ср-в (наличие расходов будущих периодов, отложенных налоговых платежей > реального оттока движения денежных средств нет;
- текущие и кап.расходы возмещаются в теч. длительного периода времени, но сопровождаются большим оттоком ден. ср-в;
2)источником роста ден. средств м.б. не только прибыль, но и заемные средства;
3)приобретение активов долгосрочного хар-ра не отраж. на прибыли, а их реал-ция влияет на изменение финрезультата;
4)на – финрезультата влияет амортизация;
5)изменение в составе собственного оборотного капитала;
6)увеличение удельного веса труднореализуемых оборотных средств приводит к оттоку денежных средств и наоборот;
7)наличие кредиторской задолженности.
Все это оказывает влияние на расхождение – прибыли и изменение денежных средств.
Косвенный метод сост. из преобразования – чистой прибыли в величину ден. средств, при этом исходят из того, что в деят-ти предпр-ий имеются значист. по сумме виды доходов и расходов,: изменяют прибыль не затрагивая при этом – денежных средств.
В процессе анализа на эту – указанных доходов и расходов проводят корректировку чистой прибыли.
Внутр. и внеш. ан.з «Отчета о движ.и дене. ср-в» проводят по данным ф.№4 с привлечением сведений ф.№ 1,2,5, пояснительной записки, фин.плана. Такой ан-з проводят в несколько этапов:
1)подготовка отчета о движ. ден. сре-в к чтению с целью оценки каче-ва исходной инфо-ции;
2)экономическое чтение отчета о движ. ден. ср-в и проверка взаимосвязки с другими формами отчетности.
3)вертикальный и горизонтальный ан-з отчета о движ. ден.х ср-тв (оценка ликвидности, выявление резервов в повышении эффект-ти использ-я фин.ресурсов) и другие задачи исходя из интересов пользователя).
Оценка кач-ва чист. ден. потока от текущей деят-ти:
1)определение доли активного самофинансирования и скрытого финансирования;
2)корректировка источников ср-тв скрытого финансир-я, на сумму просроченной Кт-й задолженности;
3)оценка кач-ва прибыли и уд.о веса амортизации в формировании чистого ден. потока от текущ. дея-ти
(чистый ден. поток от текущ. деят-ти./.рибыли) и
(Σ амортиз. отчислений/чист. ден. поток от текущ. деят-ти)
4) Расчет фин. показателя:- ликвидности;- рентаб-ти;- платежесп-ти, - покрытие дивидендов;
5) Способность предпр-я покрыть свои инвестиционные вложения без внешнего привлечения источников, т.е. степень внутр.о самофинансирования:- коэф. ренвестир-я ден. ср-в;- степень покрытия инвестиционных вложений;- степень покрытия вложений в ОС и др. показатели;
6)пок-ли фин.политики – оценка использ-я источников финансирования.(соотношение заемн. и собств. капитала; соотношение внутр. и внеш. финансирования и др.;
В процессе ан-а изуч. состав и движение чист. ден. потока по 3-м видам деятельности по схеме:
| Показатели
| | | | | 1.Чистый денежный поток от текущ.деятельности
|
| | 2.Чистый денежный поток от инвест.деятельности
|
| | 3.Чистый денежный поток от фин.деятельности
|
| | 4.Итого чистый денежный поток (1±2±3)
|
| По данным таблицы выявляют тенденции изменения притока и оттока денежных средств по видам деятельности и определяют их влияние на финансовую стабильность организации.
Дают след. Оценку:
- качества ЧДП от тек.деят-ти в динамике и оценивают изменение уд.весов по приходу и расходу ден.ср-в;
- качества прибыли;
- качества выручки от продажи продукции;
- доли ЧДП от тек.деят-ти в выручке от продаж;
- Определяют К платежеспособности = (Ост.ден.ср-в на н.г. + приток ден.ср-в) / отток ден.ср-в > 1. – он хар-ет возможность п/п оплатить расходы за счет ост. Ден. Ср-в вкассе и на счетах, а также за счет их притока.
- проверить возможность увеличить платежи К2 = Приток ден.ср-в / Отток ден.ср-в;
- рассчитать интервал самофинансирования, хар-ет сколько дней п/п сможет бесперебойно осущ-тьтек.деят-ть за счетден.ср-в
(К3) = (Ден.ср-ва + Краткоср.фин.влож. +ДЗ) / (суточная полная с/с).
- выявляется какой вид деят-ти вызвал преимуществен-е поступление и выбытие ден.ср-в, общее изменение ост.ден.ср-в
В нормальной ситуации должны соблюдаться следующие соотношения:
1)текущ. деят-ть должна обеспечивать приток ден. ср-в, либо полностью покрывать отток ден. ср-в по инвест. деят-ти.
(ΔДС+ТД – ΔДС-ТД) > (ΔДС-ИД – ΔДС+ИД)
2) Текущ. деят-ть должна покрывать большую часть оттока ден. ср-в от инвест. деят. с привлечением притока ден. ср-в от фин. деят. для покрытия меньшей части инвест. оттока
(ΔДС+ТД – ΔДС-ТД) + (ΔДС+ФД – ΔДС-ИД) > (ΔДС-ИД – ΔДС+ИД)
3)соотношение притока и оттока ден. ср-тв от текущ. и инвест. деят. устанавливается предпр-ями самостоятельно с учетом особенностей бизнеса.
(ΔДС+ТД – ΔДС-ТД)
(ΔДС-ИД – ΔДС+ИД) > 0,5
Рез-ты расчета ЧДП по видам деятельности сводят в таблице и проверяют эти соответствия.
На завершающем этапе устанавливают взаимосвязь, полученной п/п чистой прибыли и изменения ост.ден.ср-в с помощью модели бух.баланса.
Внеоб.Активыпо перв.ст-ти (ф.№5) – Износ ОФ и НМА + запасы НДС + ДЗ, краткоср.фин.вло-я и пр.обор.активы +Ден.ср-ва = СКи резервы (490ст. +640) + Кредиты и займ (590 + 610) КтЗ и прочие пассивы, откуда:
Ден.ср-ва = СК и рез-вы +Кредиты + КЗ + прочие + износОФ и НМА – Запасы(НДС) – внеоб.А. – ДтЗ – КФВ и пр.обор.активы.
По этой формуле изучают приращение ден.ср-в по приросту всех элементов в правой части формулы с учетом знака.
|
17. Анализ платежеспособности и ликвидности: способы оценки и пути повышения платежеспособности.
Под платежеспособностью понимается способность предприятия своевременно рассчитаться по своим обязательствам – краткосрочным и долгосрочным, то есть, это наличие необходимых платежных средств для своевременных расчетов. При этом у предприятия в хозяйственном обороте должны остаться оборотные активы в необходимых размерах для бесперебойного осуществления производственно-хозяйственной деятельности. Под ликвидностью понимается способность предприятия рассчитаться по своим обязательствам. Анализ пл/СП-ти проводится несколькими способами: коэфф-ый способ, составление баланса платежных ср-в и срочных обязательств, составление баланса ликвидности. Пр-ие считается платежеспособным если оборотные активы его превышают краткосрочные обязат-ва.
1 способ: Коэффициент абсолютной ликвидности (д.б. ≥0,2 – 0,25), характеризует способность погасить срочные обязательства за счет денежных средств и реализации ценных бумаг:
= денежные ср-ва + краткосрочные фин. вложения
краткосрочные обязательства (1510+1520+1530+1540+1550)
Коэффициент промежуточного покрытия (д.б. ≥0,7 – 0,8), характеризует способность погасить краткосрочные обязательства за счет денежных средств, реализации ценных бумаг и поступлений от расчетов с клиентами. Если уд. вес сомнительной дебиторской зад-ти велик, то это создает угрозу платежеспособности предприятия, поэтому рекомендуется исключать из расчета стр. 1530.:
= денежные ср-ва + краткосрочные фин. вложения + дебиторская зад-ть
краткосрочные обязательства (1510+1520+1530+1540+1550)
Коэффициент текущей ликвидности (д.б. ≥1,5-2), показывает общую обеспеченность предприятия оборотными средствами, чем выше значение коэф-та, тем больше доверия оно вызывает. Если коэф-т = 1, положение критическое:
= оборотные средства – деб-ая зад-ть (долгосрочная) – НДС
краткосрочные обязательства (1510+1520+1530+1540+1550)
Высокие значения коэф-та свидетельствуют о чрезмерном отвлечении средств в оборотные активы (МПЗ). По данным ф.4 расчитывают и анализируют изменения К-та пл/СП-ти = Ост ден.ср-в н.г. + поступления ден. ср-в за преиод / сумма израсходованных ден. ср-в.
2 способ: Анализ проводят по данным баланса, ф. 1,5 и аналитич. Данным. По результатам баланса определяют превышение плат. ср-в над срочными обяз-вами или наоборот. По схеме:
| Пл. ср-ва
|
| Срочные обязат-ва
| | Ден.ср-ва
|
| Расч. с кредиторами
| | Товары отгруж.
|
| Авансы покупат и заказч
| | Гот. прод.
|
| Краткосроч ссуды банка
| | Товары для реализ.
|
| Задолж. финанс. органам
налоговой сист.
| | Превышение срочных обяз-в над пл. ср-ми
|
| Превышение пл. ср-в над
срочными обяз-ми
| 3 способ: Оценка ликвидности баланса проводится на основе группировки активов по их ликвидности и по составлении с пассивами по срочности оплаты. Все А и П подразд-ся на 4 класса:
А1-наиб ликвидные активы – ден ср-ва + краткосрочн фин вложен
А2-быстрореализ активы –Краткосрочная ДЗ
А3-медленно реализ активы – Запасы + Долгосро ДЗ+ НДС+ Прочие оборотн активы
А4-труднореализ активы – внеоборотные активы
П1-наиболее срочн обяз-ва – КЗ
П2 – краткосрочные пассивы – Краткосрочн заемн ср-ва + Задолжен участникам по выпл доходов + прочие краткосрочн обяз-ва до года
П3-долгосрочн пассивы – долгосрочн обяз-ва + доходы будущ периодов + резервы предстоящ расх и платеж более 1 года
П4-Постоянн пассивы или устойчивые – Капитал и резервы
Сопоставляют А и П по классам и определяют плат. излишек или недостаток на н.г. и на к.г. Баланс абсолютно ликвиден, если: А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3; А4≤П4 Последнее неравенство свид-ет о том, что у пр-ия имеются собств. Об. Ср-ва, как мин. Условия его фин. устойчивости.
В процессе анализа деб-ой и кред-ой зад-тей по данным ф. 1,5 и аналитич. учета определяют уд. вес Дт и Кт зад-ти соотв-но в обор. акивах и красткоср. обяз-вах. Составляют расчетный баланс, по результатам которого определяют сальдо. Пассивное сальдо (кред-ая > деб-ой) показывает, что привлечение средств кредитора позволило предприятию не только компенсировать деб-ую зад-ть, но и попольнить МПЗ. Активное сальдо (деб-ая > кред-ой) свидетельствует о том, что предприятие изъяло из оборота средства и бесплатно передало их своим покупателям, это может привести к финансовым затруднениям. Значительное превышение деб-ой над кред-ой зад-тью делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования. Завершают анализ расчетом оборачиваемости зад-тей.
Коэффициент оборачиваемости показывает количество оборотов за период: = выручка (нетто) от продаж
ср. величина кред-ой (деб-ой) зад-ти
Скорость оборота в днях:
= ∑ кред-ой (деб-ой) зад-ти * Д
выручка (нетто) от продаж
|
18. Учет экспортных операций
· В соответствии с законодательством об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности под экспортом понимают вывоз товаров, работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности через таможню РФ без обязательств обратного ввоза.
Факт экспорта в целях таможенного и валютного контроля фиксируется в момент пересечения границы РФ.
· При вывозе экспортер декларирует таможенную стоимость товара и оформляет ГТД. Таможенные платежи по экспорту оплачиваются в рублях не позднее дня подачи ГТД. Таможенная стоимость вывозимых товаров в соответствии с Т К РФ равна фактурной или контрактной стоимости товара.
· При вывозе экспортер оплачивает следующие таможенные платежи:
1) Таможенную пошлину (экспорт, в основном беспошлинный).
2) Акцизы (только один вид товара бензин с октановым числом 80).
3) Сбор за таможенное оформление.
4) НДС (0%, 10%. 18%,) (0% не применяют экспортеры нефти, природного газа, стабильного газового конденсата в страны СНГ).
Установленная ставка НДС 0% предусматривает, что все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам пр-во и реализацию экспортером продукции д.б. представлены к возмещению из бюджета. Для потверждения обоснованности применения ставки 0% необходимо следубщие документы:
1) Контракт (или его копия)
2) ГТД (или ее копия)
3) Выписка банка о зачислении выручки от покупателя на счет вывоза товара и использования сырья и материалов при изготовлении продукции.
Для возмещения НДС из бюджета организация обязана вести раздельный учет. Для возмещения НДС из бюджета указанные выше документы и для обоснованности ставки 0% при реализации товаров представляются в срок не позднее 180 дней с даты оформления ГТД, на 181 день организация обязана исчислить НДС в бюджет за счет собственных средств и имеет право принять к вычету НДС, а в дальнейшем Российская организация имеет право возместить ранее уплаченный в бюджет НДС. Если в течение 3 х лет налогоплательщик представляет документы по ставке 0%, то, уплаченные суммы НДС подлежат возврату.
При формировании бухгалтерской записи по экспорту продукции организация в своей учетной политике должна предусмотреть способы ведения раздельного учета и методику распределения общехозяйственных расходов на деятельность, облагаемую НДС по ставке 18%, 10% и 0%. Действующее валютное законодательство допускает участие в экспортных операциях посредников. Вознаграждение посреднику может оплачиваться в рублях или инвалюте. Выручка по экспорту отражается в тот момент, когда экспортер передает риски случайной гибели товаров своему покупателю. При погрузке товара на экспорт будут числиться товары отгруженные (счет 45).
1. Д 76 расчеты с таможней К 51, 52 (внутри транзит) Оплачены таможенные платежи, связанные с экспортом
2. Д 45 К 41, 43 Отгружен товар на экспорт по фактической с/с
3. Д 44 К 76 (прочие) Отражены расходы, связанные со сбытом, услугами посредника, таможенного брокера, транспортной организации, расходы по хранению и упаковке
4. Д 19 К 76 (прочие) Принят к учеты НДС по прочим расходам (сбыт)
5. Д 44 К 76 Отражены расходы за таможенное оформление на дату оформления ГТД
6. Д 62 К 90.1 Принятая к учету выручка по фактурной стоимости по официальному или согласованному курсу на дату перехода рисков или дату перехода права собственности по договору.
7. Д 90.2 К 44, 45 Списана полная с/с реализованной на экспорт продукции.
8. Д 90.4.5 К 76 (расчеты с таможней) Приняты к учету таможенная пошлина и акциз по официальному курсу на дату оформления ГТД.
9. Д 52 (внутри транзит) К 62 Зачислена выручка по экспорту по официальному или согласованному курсу на дату зачисления
10. Д 62, 91.2 К 91.1, 62 Курсовая разница по расчетам с покупателем
11. Д 90.9, 99 К 99, 90,9 Финансовый результат экспортера в конце отчетного периода
Особенности учета у посредника, не участвующего в расчетах по экспорту:
· Закон о валютном регулировании и валютном контроле допускает участие посредников в экспортных операциях. Посреднические договоры по экспорту могут заключаться в любой форме: комиссии, поручения, агентского.
Если договор поручения, то посредник (поверенный) или агент действует от имени собственника товара по доверенности. Ответственность перед покупателем за оформление паспорта сделки, оформление ГТД и соблюдение норм валютного контроля несет собственник товара, т.е. экспортер.
Посредник имеет право на получение вознаграждения в рублях или в валюте, которое облагается НДС.
· Бухгалтерский учет посреднических операций организуется с участием и неучастием посредника в расчетах.
1. Д 62 (76) К 90.1 Признана выручка по посреднической сделке в соответствии договора на дату утверждения отчета посредника или иную согласованную дату.
2. Д 90.2 К 44 (26) Списаны собственные расходы посредника, не возмещаемые экспортером
3. Д 90.3 К 68 НДС по вознаграждению
4. Д 90.9 К 99 или Д 99 К 90.9 Финансовый результат посредника в конце отчетного периода
5. Д 50, 51, 52 (внутри транзит) К 60, 62, 76 Зачислено вознаграждение на расчетный счет или валютный счет по курсу на дату зачисления, (поступило в кассу или погашено зачетом).
6. Д 62, 91.2 К 91.1, 62 Курсовая разница по вознаграждению.(Если оно по условиям договора определено в валюте по официальному лил согласованному курсу).
Особенности учета у посредника, участвующего в расчетах по экспорту:
D004 - принят на забалансовый учет товар, предназначенный к экспорту, на основании счета экспортера и товарной накладной по фактурной стоимости
D62 К76 «Экспортер» - отгружен на экспорт товар по контрактной стоимости по официальному курсу на дату выпуска товара из таможни
К004 - списан с забалансового счета экспортный товар и отправлено извещение экспортеру об отгрузке товара
D52 внутри страны транзитный К62 - зачислена выручка от иностранного покупателя на транзитный в/счет посредника по официальному курсу на дату зачисления
D62 К91-1, D91-2 К62 - положительная или отрицательная курсовая разница по расчетом с покупателем; отнесена на доходы или расходы посредника по правилам бухгалтерского учета
D62 К76 «Экспортер», D76 «Экспортер» К62 - положительная или отрицательная курсовая разница; отнесена на расчеты с экспортером по условиям договора в налоговом учете. В любом случае разницы в целях налогообложения учитывает экспортер
D76 «Экспортер» К52 внутри страны транзитный - перечислена сумма экспортеру за вычетом вознаграждения, установленного в соответствии с договором по курсу на дату списания валюты с в/счета
D52 внутри страны транзитный, 76 «Экспортер» К91-1, D91-2 К52 внутри страны транзитный, 76 «Экспортер» - положительная или отрицательная курсовая разница по в/счету и расчетам с экспортером; отнесены на доходы или расходы посредника по правилам бухгалтерского учета по официальному курсу на дату осуществления расчетов
D52 внутри страны транзитный К76 «Экспортер», D76 «Экспортер» К52 внутри страны транзитный - положительная или отрицательная курсовая разница по валютному; отнесены на расчеты с экспортером по условиям договора
D76 «Экспортер» К90-1 - начислено вознаграждение посреднику в сумме установленной договором по курсу на дату утверждения отчета посредника, или иную дату, согласованную договором
D76 «Экспортер» К91-1, D91-2 К76 «Экспортер» - положительная или отрицательная курсовая разница по расчетам с экспортером по курсу на дату утверждения отчета посредника
D90-2 К44 (26) - списаны собственные расходы посредника за период D90-3 К68 - НДС по вознаграждению
D90-9 К99, D99 К90-9 - финансовый результат посредника в конце отчетного периода
Валюта, числящаяся в качестве вознаграждения на транзитном в/счете, должна быть перечислена на текущий в/счет не позднее семи дней с даты зачисления валюты на транзитный в/счет
D52 внутри страны текущий (D52 внутри станы транзитный) К52 внутри страны транзитный - перечислены с транзитного в/счета средства на текущий в/счет посредника в этом же банке или на транзитный в/счет посредника в другом банке по курсу ЦБ на дату списания валюты
D52 внутри страны транзитный К91-1, D91-2 К52 внутри страны транзитный -положительная или отрицательная курсовая разница по транзитному в/счету по официальному курсу на дату зачисления на текущий счет или на транзитный счет в другом банке.
|
19. Анализ обеспеченности основными оборотными средствами
Оборотные средства (капитал) часть средств вложенная в текущие активы. Элементами оборотных средств являются:
готовая продукция на складах организации, товары для продажи;
предметы сырья, материалы, топливо;
средства в расчетах, краткосрочных финансовые вложения, денежных средствах, т.е. 2 раздел (оборотные активы) бухгалтерского баланса.
Оборотные средства обеспечивают непрерывность процесса производства. Источниками формирования оборотных средств и обеспечения их круговорота являются собственные и заемные ресурсы. При недостаточности (отсутствии) прибыли потребность в собственных оборотных средствах может покрываться путем большого привлечения заемных источников – кредитов банка, кредиторской задолженности. В соответствии формул МИНФина РФ собственные оборотные средства (СОС) (капитал) определяется:
СОС = Капитал и Резервы (+) Долгосрочные обязательства (+) Доходы будущих периодов (-) Внеоборотные активы.
Размер СОС определяется и устанавливается организацией путем разработки норм и нормативов. Нормы расхода являются основной для определения производственных запасов. Производственные запасы в организации делятся на текущие, страховые, технологические, сезонные и транспортные.
Текущий запас необходим для нормальной работы организации в период между очередными поставками, т.е.:
Запасы текущие (Зтек) = Среднесуточное потребление материала (Ми) х Интервал поставки – время между двумя поставками (Тин).
Страховой запас меньше текущего и лишь исключение материальной базы равен ему:
Запас страховой (Зстр) = Среднесуточное потребление материала (Ми) х (Время на отгрузку материала поставщикам, дни (То) + Время транспортировки, дни (Ттр) + Время на приемку материала потребителями, дни (Тпр) + Время на подготовку материала к производству (Тпод). В практике страховой запас около 50 % от текущего запаса.
Минимальную потребность в СОС определяют по формуле:
Минимальная потребность в СОС = Дебиторской задолженности (+) Запасы и затраты (стр. 210 бухгалтерского баланса 2 раздел) (-) Кредиторская задолженность.
|
20. Анализ финансовой устойчивости
Понятие финансовой устойчивости. Финансовая устойчивость – это определенное состояние счетов организации, гарантирующее ее постоянную платежеспособность. Финансовая устойчивость означает:
1. Стабильное превышение доходов над расходами;
2. Свободное маневрирование денежными средствами и эффективное их использование;
3. Бухгалтерский баланс – абсолютно ликвидный.
Анализ типов финансовой устойчивости организации (система уравнений).
1. Абсолютная финансовая устойчивость:
- З < СОС, где З – запасы и НДС по приобретенным ценностям;
- СОС - собственные оборотные средства [ капитал и резервы (+) долгосрочные обязательства (+) доходы будущих периодов (-) внеоборотные активы].
2. Нормальная финансовая устойчивость:
СОС <З < СОС+ ДО, где ДО - долгосрочные обязательства.
3. Неустойчивое финансовое состояние:
СОС+ДО<З<СОС + ДО + Кк, где Кк - краткосрочные кредиты и займы.
4. Предкризисное финансовое состояние, на грани банкротства: З >СОС + ДО + Кк
Анализ относительных показателей финансовой устойчивости организации.
| Показатель (коэффициент)
| Формула расчета
| Краткая характеристика
| | 1. Коэффициент автономии (финансовой независимости) (Кавт.)
| Капитал и резервы (+) доходы будущих периодов / Валюта баланса.
| Финансовое состояние предприятия считается устойчивым, если выполняется соотношение
Кавт. ≥ 0,5 ед.
| | 2. Коэффициент финансовой устойчивости (обеспеченности долгосрочными источниками финансирования) (Кфу.)
| Капитал и резервы (+) долгосрочные обязательства (+) доходы будущих периодов / валюта баланса
| Кфу – показывает удельный вес источников финансирования, которые могут быть использованы длительное время
Кфу = 0,8 – 0,9ед.
| | 3.. Коэффициент финансовой активности (финансовый рычаг, финансовый леверидж) (Кфа.)
| Долгосрочные обязательства (+) краткосрочные обязательства (-) доходы будущих периодов / капитал и резервы (+) доходы будущих периодов.
| Кфа – характеризует соотношение заемных и собственных средств
Кфа ≤ 1
| | 4. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами
| Капитал и резервы (+) долгосрочные обязательства (+) доходы будущих периодов (-) внеоборотные активы / оборотные активы (Кобесп.)
| Кобесп. – показывает. В какой степени запасы предприятия сформированы за счет собственных средств или нуждаются в привлечении заемных
Кобесп. = 0,6 – 0,8 ед.
|
|