Тема 1: Налоговая политика и налоговая система
Одной из наиболее эффективной форм управления рыночной экономикой является государственное налоговое регулирование. Вводя налоги государство преследует две цели:
1) изъятие у предпринимателей и населения части доходов в свою пользу (бюджет всех уровней) - в этом состоит фискальная функция налогов;
2) обеспечение регулирования государством системы управления рыночной экономикой. Здесь уже можно говорить о стимулирующей функции, то есть об экономических методах и рычагах, которые формируют экономические отношения в сфере производства, обмена, обращения и потребления материальных и духовных благ.
Экономический механизм системы налогообложения может достигнуть поставленной цели, если он будет обеспечивать:
- равные экономические условия для всех предприятий любых организационно-правовых форм;
- заинтересованность предпринимателей в получении доходов;
- заинтересованность предпринимателей через налоговые ставки, налоговые льготы и поддержки в насыщении товарами потребительского рынка, ускорения научно-технического прогресса, решении насущных социальных задач;
- уверенности предпринимателей в правильности принимаемых решений при долгосрочном планировании и прогнозировании своего развития, для этого налоговая система должна быть по возможности стабильна и устойчива.
Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, политические и организационные признаки.
Экономические принципы.
1. Принцип хозяйственной независимости - основан на праве частной собственности налогоплательщика.
2. Принцип справедливости (равенства) - каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства, соразмерно своим доходам и возможностям. В этом принципе есть две центральные идеи:
2.1 сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика;
2.2 кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виденалогов.
3. Принцип сбалансированности - предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Принцип характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения налоговых ставок, а также зависимость налоговых доходов от налогового бремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка до 50%, и в падении поступлений, если ставка больше 50%.
4. Принцип учета интересов налогоплательщика рассматривается через призму двух принципов А.Смита:
4.1. принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику)
4.2. принцип удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщиков)
5. Принцип экономичности, то есть сумма сборов по отдельным налогам должны превышать затраты на его обслуживание, причем, в несколько раз.
Юридические принципы – это общие специальные принципы налогового права, так как налогообложение есть смена форм собственности.
Организационные принципы – это положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов.
Понятие, определение и функции налогов.
Налоговый кодекс Российской Федерации дает определение налога: «Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащей им на праве собственности, хозяйственного владения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований».
В Российской Федерации в понятие налога заложены различные моменты юридического характера, важные для понимания сути налогообложения, а именно:
- прерогатива законной власти утверждать налоги;
- главная черта налога - односторонний характер его установления;
- налог является индивидуальным и безвозмездным;
- уплата налога - обязанность налогоплательщика, она не порождает встречных обязательств государства;
-налог взыскивается на условиях безвозвратности;
- целью взимания налога является обеспечение государственных расходов в общем, а не в ком - либо конкретном случае.
Социально-экономическая сущность и роль налогов проявляется в их функциях, то есть основных направлениях воздействия налогов на развитие общества и государства. Налогообложение выполняет четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует то или иное практическое назначение налогов.
Фискальная функция ~- обеспечивает перераспределение части финансовых ресурсов общества в пользу государства. Данная функция проявляется через формирование доходов путем аккумулирования средств в бюджете и внебюджетных фондах. Перераспределение средств с помощью фискальной функции с одной стороны должно обеспечивать реализацию государственных программ, с стороны - не нарушить нормальный ход воспроизводства.
Социальная функция - реализуется через неравное налогообложение с сумм дохода. С помощью данной функции перераспределяются доходы между различными категориями населения. Примерами реализации распределительной (социальной) функции являются: прогрессивная школа налогообложения доходов и налоговые скидки или льготы;
Регулирующая функция - предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру.
Суть функции в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются от налогообложения ресурсы, направленные на накопление производственных фондов.
Поэтому для этой функции выделяют три составляющих:
-стимулирующая - проявляется через систему льгот и освобождений например, для сельскохозяйственных товаропроизводителей, для Центрального Банка РФ и иных;
-дестимулирующая - имеет цель через повышение ставок налогов ограничить развитие данного бизнеса, повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны;
-воспроизводственная - предназначена для аккумулирования средств возобновление используемых ресурсов.
Регулирующая налоговая функция проявляется на практике не только в виде льгот, но и в форме санкций.
Налоговые санкции - есть проявление контрольной функции налогов, то есть перераспределение ресурсов неотделимо от контроля за качественными количественными параметрами налогообложения.
Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями финансовых ресурсов. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.
Функции налогов тесно взаимосвязаны. Рациональность действующего законодательства определяется и степенью относительного равновесия налоговых функций. Однако, на практике фискальная функция налога всегда реальна регулирующая может существовать номинально или быть деформирована, поэт поиск оптимального соотношения налоговых функций ведется непрерывно, так их относительное равновесие позволяет сформировать бюджет, не ущемляя экономических интересов налогоплательщиков