1) Покупка нематериальных активов
2) Создание нематериального актива
3) Нематериальный актив получен безвозмездно
4) Поступление в качества вклада в уставный капитал
5) Нематериальный актив получен по бартеру
Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08"Вложения во внеоборотные активы".
Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Фактическими затратами на приобретение нематериальных активов могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
|
|
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
Данный перечень расходов является открытым.
Если объект нематериального актива создается организацией самостоятельно, то к расходам на его создание относятся:
- стоимость использованных материальных ресурсов;
- зарплата работников, занятых созданием нематериального актива (с соответствующими отчислениями и взносами на страхование от несчастных случаев);
- амортизация основных средств (ОС) и нематериального актива, используемых при его создании;
- услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам;
- сборы, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.
Первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного по договору дарения (безвозмездно), является его рыночная стоимость.
Текущая рыночная стоимость данного актива - это та сумма денег, которую можно получить в результате продажи объекта на дату определения этой стоимости. Она также может быть определена на основе экспертной оценки.
Вначале стоимость нематериального актива учитывается в составе доходов будущих периодов на отдельном субсчете, затем по мере начисления амортизации по нему стоимость списывается в аналогичной же сумме в состав прочих доходов.
Первоначальная стоимость нематериального актива, внесенного учредителями в качестве вклада в уставный капитал, определяется в согласованной учредителями оценке.
|
|
Первоначальной стоимостью актива, приобретенного в обмен на другое имущество (оплата неденежными средствами), признается стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей. При этом их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Компания на основании п.23 ПБУ 14/2007 должна распределить НМА на две части: с определенным и неопределенным сроками полезного использования Стоимость первых погашается посредством начисления амортизации, вторые НЕ АМОРТИЗИРУЮТСЯ
Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
- срока действия исключительных прав компании на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого компания предполагает получать экономические выгоды или доход от него.
Сроком полезного использования нематериального актива признается период, в течение которого объект нематериального актива служит для выполнения целей деятельности организации. Он определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта в бухгалтерском и налоговом учете.
Амортизация (погашение стоимости) нематериального актива в бухгалтерском учете на основании ПБУ 14/2007 может начисляться тремя основными способами:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально объему продукции (работ).
Амортизация по НМА может учитываться либо непосредственно на счете
|
|
04 "Нематериальные активы",
либо с применением
счета 05 "Амортизация нематериальных активов".
Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит чет 04 «Нематериальные активы»).
Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
В налоговом учете для амортизации нематериального актива предусмотрено только два метода:
- линейный
- нелинейный
на основании ст,259 Налогового кодекса РФ.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное погашение стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава нематериального актива по любым основаниям (уступка, утрата исключительных прав). Это правило в бухгалтерском и налоговом учете применяется одинаково.
при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
Пример. Организацией приобретен объект НМА, первоначальная стоимость которого составляет 79 200 руб. Согласно правоустанавливающим документам организация будет иметь контроль над НМА в течение 3 лет, то есть в течение 36 месяцев.
Таким образом, ежемесячная сумма амортизационных отчислений по объекту НМА, приобретенному организацией, составит 2200 руб. (79 200 руб. / 36 месяцев).