Одним из наиболее крупных общегосударственных налогов Великобритании является подоходный налог с населения. Он составляет две трети прямых налогов в государственном бюджете страны.
Современная система подоходного обложения населения была заложена налоговой реформой 1973 г. Впервые подоходный налог с населения в Великобритании был введен в период наполеоновских войн в 1799 г. Однако постоянным элементом налоговой системы он стал лишь начиная с 1842 г. Подоходный налог заменил ранее действующие архаичные налоги и тарифы, которые служили источником доходов государства. Ставка налога была установлена единая и низкая – 7 пенсов с 1 ф. ст. (3%). В таком виде этот налог сохранялся на протяжении всего XIX в. Во время Крымской войны ставка налога повысилась и составила 1 шиллинг 4 пенса с 1 ф. ст. (7%) при сумме годового дохода 100 ф. ст. Число налогоплательщиков в тот период составляло менее 0,5 млн. человек и в начале XX в едва превышало 1 млн. человек.[4]
С 1909 г. связывают начало установления прогрессии в подоходном налогообложении. В этом году в бюджет правительства Ллойда Джорджа был введен так называемый сверхналог на доходы, превышающие 5000 ф. ст. в год (150000 ф. ст. в текущих ценах). Ставка налога составляла 1 шиллинг 8 пенсов (8%). Потребность в значительных средствах во время Первой мировой войны привела к резкому росту ставок сверхналога (до 50%). Численность налогоплательщиков, однако, оставалась не слишком значительной. Средний заработок в 1939 году был равен 180 ф. ст. в год. Из 20 млн. рабочих в этот период платили налоги лишь 4 млн. человек, т.е. одна пятая часть.[4]
Принятое правительством решение о необходимости финансирования Второй мировой войны за счет налогов существенно изменило ситуацию. В этот период в условиях быстрого роста денежных доходов населения были повышены ставки налогов и снижен порог налогообложения. Такое положение привело не только к увеличению роли подоходного налога в количественном выражении, но и в значительной степени повлияло на качественные изменения функционирования этого налога. Число налогоплательщиков существенно увеличилось, теперь их насчитывалось 12 млн. человек. В этот период была введена система удержания налога по мере получения заработной платы (еженедельно), известная под названием pay- as-you-earn (PAYE). Такой метод удержания действует и сегодня. В итоге к 1960 г. почти все трудоспособное население Великобритании было охвачено подоходным налогом. В результате реформы 1973 г. подоходный налог с населения был унифицирован и приведен в стройную единую систему.
Личный подоходный налог уплачивает все население Великобритании, получающее доход. Однако режим налогообложения зависит от статуса налогоплательщика. Согласно налоговому законодательству, налогоплательщики разделяются на резидентов и нерезидентов. Доходы резидента Великобритании подлежат обложению независимо от их источника. Нерезидент выплачивает налоги лишь с доходов, полученных на территории этой страны.
Однако в налоговом законодательстве Великобритании понятие “резидент” четко не определено. При решении вопроса о резиденстве в отношении физических лиц в налоговой практике, а также в британских судах применяется ряд критериев, основанных на фактических обстоятельствах.
Лицо, находящееся на территории Великобритании в течение 6 или более месяцев в любом налоговом году (с 6 апреля по 5 апреля следующего года), рассматривается в качестве резидента в отношении налогообложения его доходов. Если пребывание лица составляет менее 6 месяцев, то решение вопроса о его резиденстве зависит от ряда других обстоятельств. Так, если лицо постоянно ездит за границу, но в Великобритании содержит дом, квартиру или другое место жительства (“жилище”), оно считается резидентом в течение любого налогового года, в котором оно хотя бы раз посещало Великобританию, независимо от длительности срока этого посещения. Кроме того, лицо, не имеющее никакого места жительства в Великобритании, но посещающее страну в течение 4 лет подряд со сроком пребывания в общей сложности не менее 3 месяцев в среднем в год, рассматривается как резидент Великобритании.
Английское налоговое право предусматривает также еще два понятия: обычный резидент и домицилий. Важно подчеркнуть, что у англоговорящих народов эти термины имеют одинаковое значение, однако в других странах точное значение этих слов различно.
Термин обычный резидент означает лицо, имеющее постоянное место жительства в Великобритании и проводящее здесь всю свою жизнь, не считая кратковременных поездок за границу по служебным и личным делам. Если по приезде в Великобританию лицо, имеющее постоянное место жительства за границей, точно не знает, останется ли оно жить постоянно в Великобритании, то по истечении трехлетнего срока оно считается обычным резидентом. В том случае, если это лицо приехало в Великобританию на постоянное место жительство, оно рассматривается как обычный резидент с первого дня пребывания.
Домицилий – это лицо, находящееся в той стране, где расположено его постоянное жилище. Понятие «домицилий» отличается от гражданства или резиденства. Лицо может быть резидентом более чем одной страны, в то время как домицилий в конкретный период времени может быть лишь в одной стране. Иностранный гражданин, работающий по найму в Великобритании, не рассматриваемый как домицилий в этой стране, имеет право на некоторые льготы.
Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям – шедулам в зависимости от источника дохода (жалованье, дивиденды, рента и т.п.), каждая шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходов преследует цель «настигнуть доход у источника».
Действуют шесть шедул, причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию доходов.
Шедула А включает доходы от имущества: от собственности на землю, от строений и сооружений, квартирную плату за сдаваемые в наем жилые дома или квартиры.
Шедула В – доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D.
Шедула С – доходы от определенных правительственных ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, и некоторых ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании.
Шедула D – доходы от производственной коммерческой деятельности. В данную шедулу входит много разных видов доходов, поэтому она разделена на шесть частей:
1. доходы, получаемые от торговли или деловых операций (бизнеса), например, прибыль владельца магазина;
2. доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;
3. полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению;
4. доходы от ценных бумаг, находящиеся за рубежом, не облагаемые по шедуле Е;
5. доходы от имущества, находящегося за рубежом;
6. все доходы, не включенные ни в одну из вышеупомянутых частей (например, гонорар).
Шедула Е – заработная плата, жалованье служащих и пенсия, пособия и прочие трудовые доходы.
Шедула F включает дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.[3]
Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы.
В настоящее время в Великобритании каждый человек имеет право на сумму дохода, не облагаемую налогом, так называемую личную скидку и дополнительную семейную скидку, засчитываемая при обложении главы семьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен (в то же время Парламент по предложению правительства имеет право замораживать размеры скидок в связи с особыми экономическими обстоятельствами). В настоящее время личная скидка в Великобритании определена в размере 3445 ф. ст.
Действуют 3 ставки подоходного налога. Облагаемый доход (после учета всех льгот) до 2500 ф. ст. – 20%, от 2501 до 23700 ф. ст. – 25% и свыше 23700 ф. ст. – 40%.[5]
До 1965 г. подоходный налог платили как физические, так и юридические лица, в том числе корпорации. С введением отдельного налога на прибыль корпораций сфера его действия сузилась до личных доходов граждан, включая тех, кто занимается индивидуальной предпринимательской деятельностью или выступает партнером делового товарищества.
Как правило, раньше налоговое законодательство Великобритании рассматривало семейную пару как одного налогоплательщика. Считалось, что жена находится на иждивении мужа и муж заполняет и представляет в налоговые органы единую налоговую декларацию. Любой доход жены прибавлялся к доходу мужа, но при этом муж имел право на дополнительную
личную скидку. В нестоящее время доходы супругов облагаются отдельно. На базу налогообложения влияет также наличие ряда более мелких льгот, предоставляемых слепым, неполным семьям и тем, кто нуждается в помощи домработницы и использует эту помощь. После личной скидки и скидки для супружеской пары наибольшее значение имеют льготы на проценты по закладным и пенсионные взносы. Из дохода по шедуле Е до обложения налогом разрешается вычитать расходы, связанные с переездами по роду службы, расходы на обслуживание автомобиля и др. Лицо, использующее для деловых целей собственный автомобиль, может вычитать из своих доходов часть текущих расходов на обслуживание и амортизацию последнего. Расходы, связанные с дорогой от работы до дома, не вычитаются. Нерезидент Великобритании, как правило, не имеет права на личные льготы по подоходному налогу. Но ему предоставляются льготы в случае, если он или она является:
а) британским подданным, жителем страны, входящей в Содружество наций, или Ирландской республики;
б) служащим или бывшим служащим аппарата государственной службы Великобритании или английской колонии;
в) резидентом острова Мэн и Нормандских островов;
г) резидентом другой страны только по причине его здоровья или здоровья членов его семьи, а раньше был резидентом Великобритании;
д) вдовой государственного служащего;
е) резидентом страны, с которой Великобритания имеет налоговое соглашение.
Не облагаются подоходным налогом следующие доходы физических лиц: пособия в натуральной форме, которые могут быть использованы только их получателями и необратимы в денежную форму; проценты по национальным сберегательным сертификатам; пособия инвалидам; стипендии, пособия студентам; пособия по безработице; болезни, материнству (т.е. пособия, выплачиваемые по системе социального страхования) и др.
В налоговом законодательстве Великобритании, как и ряде других стран, личные доходы разделяются на доходы в виде заработка от работы по найму и доходы от инвестиций. Что касается первых, то определение базы налогообложения не представляет никаких трудностей. Однако в отношении доходов от инвестиций налоговая база, прежде всего, включает проценты, дивиденды и чистые рентные платежи. В результате реформы 1973 г. заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шкале ставок. Это не только упростило технику взимания налога, но и коренным образом изменило назначение шедул, которые в настоящее время служат для начисления скидок и льгот.
В тех случаях, когда система взимания у источника не может быть использована, налогоплательщик сам заявляет свой ожидаемый доход налоговому инспектору, который делает расчет подоходного налога на основе полученной от налогоплательщика декларации и прилагаемой к ней информации. Налог уплачивается в течение года четырьмя равными долями. В конце налогового года, когда определится точная сумма полученного вознаграждения, производится окончательный расчет подоходного налога. В случае переплаты часть суммы подоходного налога возвращается налогоплательщику и, наоборот, взимается, если уплаченная сумма налога оказалась меньше. Как правило, граждане, не имеющие других доходов помимо заработной платы, заполняют налоговую декларацию один раз в пять лет. Первый раз декларация оформляется в момент поступления на постоянную работу. Делается это не для того чтобы сразу взыскать налог, так как налог уплачивается за прошедший период, а для того чтобы выявить все обстоятельства, определяющие налоговый статус плательщика (в частности, семейное положение). На основе этой информации налоговая служба высылает кодированное уведомление плательщику и его работодателю, являющееся зашифрованным документом, который прилагается вместе с кодированным номером формы налоговой декларации 282Н. Информация должна, прежде всего, содержать сведения о семейном положении. Декларации семейных налогоплательщиков имеют пометку «В» (для супругов) и «Н» (для одиноких лиц). Со стороны налогоплательщиков не требуется никаких действий, их работодатели вычитают налоги в соответствии с кодированной информацией в виде налоговых таблиц, которой они снабжаются налоговыми органами.
Подоходный налог исчисляется на кумулятивной базе с учетом совокупного годового дохода. Так, при подсчете обязательств низкие заработки на одной неделе будут сравниваться с высокими на следующей неделе и наоборот. Специфика налоговой системы Великобритании заключается в том, что подоходный налог не только исчисляется на кумулятивной основе, но и таким же образом собирается. В других странах кумулятивная база характерна только для исчисления налога, но не для их сбора: налог уплачивается каждую неделю исходя из заработка за эту неделю, а если требуется перерасчет годового дохода, то обычно это делается в конце года. Английская налоговая система, наоборот, стремится к обеспечению такой ситуации, при которой существует гарантия, что в каждый отдельный момент года взимается определенная соответствующая доля годового налога. Так, при некумулятивной системе еженедельно вычитается 1/52 часть годовой налоговой льготы. В случае кумулятивной системы это также происходит, однако если недельный доход меньше суммы недельной льготы, то избыток суммы относится на часть налога, уплаченного в предыдущий период года. Таким образом, имеет место возврат налога. Если налог, уплаченный ранее, уже выбран или настолько мал, что льгота не может быть зачтена, то неиспользованные льготы переносятся в счет будущих налоговых расчетов за последующие недели. Поэтому необходимо вести строгий учет платежей в течение всего года. Если эта работа осуществляется исправно, она является гарантией того, что к концу года налогоплательщик заплатит соответствующую долю налога и не потребуются сложные перерасчеты. Преимущество данной системы очевидно, однако есть и недостатки. Каждый налогоплательщик должен иметь при себе записи еженедельных налоговых расчетов в течение всего года, а это довольно дорогие в административном смысле операции. Осложнения могут быть вызваны также и изменением семейного положения налогоплательщика. В данном случае об этом необходимо информировать Управление внутренних доходов, чтобы изменить шифр.
Корпорационный налог, или налог на прибыль корпораций, в Великобритании был введен в 1965 г. Этот налог заменил ранее действующую систему обложения компаний. До 1965 г. они облагались наравне с физическими лицами, и, кроме того, к ним применялся дополнительный 15%-ный налог на прибыль. На смену классической системе корпорационного налога, действовавшей в Великобритании с 1965 по 1973 г., пришла так называемая импутационная система взимания корпорационного налога (imputation system). Корпорационный налог применяется ко всем прибылям компаний резидентов, полученных ими в течение всего налогового года. В понятие «компания» английское налоговое законодательство включает: корпоративные органы и некорпоративные ассоциации, исключая товарищества (они облагаются как физические лица). Резидентской компанией считается корпоративный орган, если его деятельность осуществляется и контролируется в этой стране, т.е. там находится руководящий орган компании. Корпорационный налог взимается после разрешенных вычетов из доходов компаний. Ставка налога устанавливается ежегодно бюджетом страны и применяется к доходам за предыдущий финансовый год. В настоящее время действуют ставки 33%. Причем 10 лет назад она была 52%, а начале 90-х годов – 35%. Малому бизнесу предоставляется льгота в виде уменьшенной ставки – 25%. Критерием выступает не численность работающих в компании, а полученная прибыль. К малым относится предприятие с размером прибыли 250 тыс. ф. ст. в год. В особую категорию выделены нефтедобывающие компании. Они вносят в бюджет 50% дохода, остающегося после уплаты налога по обычной ставке. Несколькими годами ранее они вносили 75%.[5]
Обложение корпорационным налогом осуществляется исходя из расчетных периодов, не превышающих 12 месяцев. Если расчетный период приходится на два финансовых года, а это, как правило, бывает довольно часто, доходы компании делятся на две части, и к каждой из этих частей применяется ставка налога, действующая в соответствующем финансовом году. Обычно налог уплачивается спустя 9 месяцев после окончания расчетного периода. В соответствии с импутационной системой компания подлежит налогообложению корпорационным налогом в отношении всей суммы полученных ею прибылей. Если эти прибыли подлежат распределению среди акционеров, то соответствующая часть уплаченного компанией налога засчитывается акционерам при уплате причитающегося с них подоходного налога. Импутационная система характеризуется пятью основными признаками:
- Компания уплачивает корпорационный налог по единой ставке со всех своих прибылей (распределенных и нераспределенных).
- Налог на прибыль не взимается у источника с дивидендов.
- Если компания выплачивает дивиденды, то она должна произвести предварительный платеж в счет корпорационного налога, т.е. уплатить авансовый корпорационный налог, исчисленный путем отнесения ставки налога к сумме прибылей, подлежащей распределению среди акционеров.
- Резиденту Великобритании, получающему, разрешается производить вычет на сумму авансового платежа при уплате корпорационного налога. Ставка вычета обычно привязана к основной ставке личного подоходного налога.
- По окончании расчетного периода уплаченный компанией авансовый корпорационный налог вычитается из общей суммы обязательств в счет уплаты корпорационного налога.[1]
Прибыли нерезидентских корпораций облагаются корпорационным налогом в том случае, если корпорации осуществляют торговлю в Великобритании через филиал или отделение. Нерезидентская компания, занимающаяся торговлей в Великобритании через отделение, облагается корпорационным налогом:
а) с дохода от торговли, возникающего прямо иди косвенно через отделение или от имени отделения;
б) с дохода от собственности или права собственности, используемых этим отделением;
в) с прироста капиталов от активов, используемых этим отделением.
Нерезидентская компания облагается налогом на прибыль по базовой ставке с любого дохода, возникающего в Великобритании, не подлежащего обложению корпоративным налогом на прирост капитала, исключая п. в). Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных законодательством расходов, произведенных в отчетном налоговом году. При этом большинство законодательных актов не носит характер разрешения на вычитаемые расходы, а предусматривает не разрешаемые к вычету расходы. Таким образом, вычету подлежат все расходы, которые не запрещены. Чтобы иметь право на вычет, эти расходы должны проходить по статье «Текущие расходы» и использоваться полностью и исключительно в целях предпринимательской деятельности.
Вычету из валового дохода подлежат:
1.Текущие расходы делового характера, такие как аренда производственных помещений (но не их покупка), стоимость ремонта (но не стоимость изменений, дополнений и реконструкций), потери от валютных займов в результате изменений валютного курса, если эти займы проходили по статье «Текущие расходы», и т.п. (Текущие расходы частного характера, аренда жилья, любые потери непроизводственного характера, расходы по модернизации помещений, потенциальная потеря процентов, долговые обязательства партнеров, годовые платежи разного характера, платежи по завышенным процентным ставкам лицам – нерезидентам Великобритании, налоговые штрафы, а также расходы, имеющие характер капитальных вложений, вычету не подлежат).
2. Компенсационные платежи при увольнении рабочих и служащих, продиктованные производственной необходимостью (но не при ликвидации компании), затраты на техническую и профессиональную переподготовку кадров, платежи в виде премий и подарков.
3. Расходы на юридическую консультацию по вопросам финансов компании, оплата услуг по бухгалтерскому учету; транспортные расходы, связанные с производственной деятельностью (в сомнительных случаях предоставляется частичная скидка).
4. Лицензионные и подобные платежи, а также платежи, связанные с получением будущей прибыли, например затраты по уходу за сельскохозяйственными культурами, урожай которых будет получен через несколько лет; платежи политической партии, гарантирующей не проведение национализации (любые другие платежи политическим партиям вычету не подлежат).
5. Представительские расходы развлекательного характера на сотрудников компании и иностранных партнеров, если они не носят делового характера, в разумных пределах; подарки рекламного характера стоимостью 10 ф. ст., кроме продуктов питания, напитков и табачных изделий; подарки в форме образцов продукции компаний. Подарочные расходы на каждого получателя не должны превышать 10 ф. ст. в год.
6. Расходы на зарплату сотрудников, отвлекаемых на оказание услуг в благотворительных целях, а также (с 1987 г.) на преподавательскую работу.
7. Расходы по ремонту в момент покупки оборудования вычету, как правило, не подлежат. Но эти расходы вычитаются, если они представляют текущие расходы или если в момент покупки были веские причины отменить ремонт.
8. Расходы на заработную плату, водоснабжение, электричество, газ, освещение, почтовые отправления, отопление, телефон, канцелярские товары, если они осуществляются полностью и исключительно в производственных целях (в сомнительных случаях допускается частичный вычет).
9. Взносы и пожертвования в благотворительные фонды. Максимальный вычет по этим расходам составляет 3% суммы дивидендов, выплачиваемых по обыкновенным акциям.
10. Коммерческие и некоммерческие убытки.
11. Подоходный налог, взимаемый с компаний у источника с доходов от процентов, роялти, арендных и патентных платежей, подлежит вычету из подоходного налога, взимаемого компанией при осуществлении таких платежей.
12. Просроченные долги, списываемые в отчетный период, но только коммерческого характера. Расходы на научные исследования подлежат полному вычету из валового дохода компании.[4]
Налог на прирост капитала взимается при реализации определенных видов капитальных активов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жилье, национальные сберегательные сертификаты и облигации и др.). Цель этого налога - ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок. Доходы определяются как разница между рыночной ценой данного имущества и ценой его приобретения. Налог уплачивается по высшей из действующих ставок подоходного налога, если плательщиком выступает физическое лицо, и по основной ставке налога на прибыль корпораций, если плательщик – компания. Начиная с 1982 г. доход в виде прироста капитала подсчитывается после вычета скидки на инфляцию.
Среди прямых налогов, взимаемых с населения, в Великобритании действует также налог с наследства (inheritance tax). До 1986 г. он назывался налогом на перевод капитала (capital transfer tax), а еще раньше – поимущественным налогом (estate duty). Несмотря на то, что изменилось его название, содержание осталось в основном таким же. Он не взимается с большей части видов даров, осуществляемых при жизни владельцев, если даритель остается после этого живым в течение последующих семи лет. Такая операция смены владельцев имущества рассматривается налоговыми законодательствами государств как «потенциально освобождаемая» от налогообложения. В момент осуществления передачи имущества в дар налог не взимается, но если в течение последующих семи лет даритель умирает, то данная сделка подлежит обложению.
Налогом на наследство не облагаются первые 150 тыс. ф. ст. стоимости передаваемого имущества. Затем применяется ставка 40%. Действует система налоговых льгот и скидок, которые могут составлять от 20 до 80%.[3]
Важное место занимают взносы на нужды социального страхования, расходуемые на выплату пенсий и пособий. Эти взносы уплачиваются по одному из 4 классов. К первому (основному) относятся лица наемного труда и их работодатели. Ко второму классу принадлежат так называемые «самозанятые» (т.е. лица, не состоящие в отношениях найма). По третьему классу взносы добровольно перечисляются неработающими гражданами или гражданами, которые не могут быть причислены к первым двум классам. К четвертому классу относятся лица, уплачивающие взносы по второму классу (самозанятые), если их доход превышает определенную сумму. Класс взносов дает право на соответствующие выплаты.
Для лиц наемного труда и их работодателей размер взносов дифференцирован. Зарабатывающие менее 54 ф. ст. в неделю полностью освобождены от уплаты взносов. Если же заработанный доход превышает эту сумму, то размер взносов составляет 2% от первых 54 ф. ст. и 9% с оставшейся части, но не свыше 405 ф. ст. в неделю. Взносы по второму третьему классам уплачиваются по твердым ставкам соответственно в 5,35 и 5,25 фунтов в неделю. По четвертому классу взносы уплачиваются по ставке в 6,3%. [5]
Среди налогов на потребление все большую роль играет налог на добавленную стоимость (VАТ). Он занимает по доле в доходах второе место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны. В Великобритании НДС был введен с 1 апреля 1973 г. В том же году страна вступила в ЕЭС.
Все принимаемые законодательные документы в отношении данного налога были сведены в единый законодательный Акт о налоге на добавленную стоимость, принятый в 1983 г. Впоследствии утверждались дополнительные документы, касающиеся в основном техники функционирования данного налога. Закон распространяется на территории Англии, Северной Ирландии, Шотландии и Уэльса, включая остров Мэн.
Налог на добавленную стоимость входит в компетенцию Управления таможенных пошлин и акцизов министерства финансов. Предприниматель, как правило, ежеквартально заполняет налоговую декларацию и переводит налог в управление или получает возмещение переплаченных сумм. Декларация высылается в месячный срок после окончания квартала. По согласованию с министерством этот срок может быть увеличен на 7 дней. По договоренности возможно заполнение налоговой декларации ежемесячно, если министерство постоянно осуществляет выплаты поставщику. Поскольку налогообложение осуществляется по принципу самообложения, служащие Управления таможенных пошлин и акцизов осуществляют регулярные проверки с интервалами от 1 года до 9 лет. Однако для крупных предпринимателей проверки могут производиться ежемесячно. Вся документация должна сохраняться в течение 6 лет. Специальных форм для ведения учетных книг не существует. Единственным требованием, предъявляемым к торговцам, является простота оформления и доступность проверки записей. Для их подтверждения необходимо сохранять ваучеры (счета) и счета-фактуры.
В связи с повсеместным распространением компьютерной техники в последние годы министерство финансов получило возможность использовать специальные права в этой области. Так, служащие Управления таможенных пошлин и акцизов имеют доступ к компьютерам, используемым клиентами, возможность работы на этих компьютерах с целью проверки информации и право использовать помощь сотрудников проверяемой фирмы.
Регистрации в управлении для уплаты налога на добавленную стоимость подлежат все предприниматели, имеющие или ожидающие оборот более 22 100 ф. ст. в год или 7 500 ф. ст. в календарный квартал.[4] О всех своих изменениях, касающихся перемены вида деятельности, места деятельности и т. д., предприниматель обязан сообщить в Управление таможенных пошлин и акцизов.
Несколько компаний, находящихся под общим контролем, могут регистрироваться как группа для целей обложения налогом на добавленную стоимость. В этом случае заполняется единая декларация, а сделки между членами группы не подлежат обложению. Управление таможенных пошлин и акцизов имеет широкую сеть территориальных отделений, на которые возложены функции непосредственного сбора информации, регистрации и обработки деклараций. Регистрация осуществляется по месту деятельности. Регистрации подлежит лицо (физическое и юридическое), а не деятельность. Если это лицо ведет несколько видов деятельности, оно подлежит регистрации один раз. Когда компания представляет самостоятельную единицу по отношению к лицам, владеющим ею, например, лицо может осуществлять деятельность, отличающуюся от той, которую ведет контролируемая им компания, то в этом случае регистрации подлежит и компания, и лицо. Лицо, осуществляющее ту или иную деятельность, несет ответственность за своевременную регистрацию. Если предприниматель предполагает, что его оборот будет небольшим и составит меньшую сумму, необходимую для регистрации, он вправе обратиться в 30-дневный срок в свое налоговое отделение с просьбой о ликвидации регистрации. Учет товаров и услуг осуществляется поквартально, начиная с даты регистрации. Учет по налогу на добавленную стоимость может совпадать с общим учетом финансовой деятельности компании или лица. Однако плательщик имеет право письменно обратиться с просьбой изменить даты представления деклараций на другие, более удобные. Налоговая декларация заполняется по принципу самообложе-ния. В конце соответствующего квартала налоговая служба рассылает формы налоговых деклараций для заполнения, которые должны вернуться в соответствующее управление в 30-дневный срок после окончания квартала. Если возникает налоговое обязательство, оно должно быть погашено одновременно. Управление таможенных пошлин и акцизов допускает также заполнение деклараций раз в год. В частности, такое предусмотрено для предприятий мелкого бизнеса, ограниченных в персонале, для которых заполнение ежеквартальных деклараций представляет большую сложность. Предусматривается также месячное заполнение налоговых деклараций. Это удобно в том случае, если зарегистрированное лицо вынуждено часто обращаться в управление за возмещением уплаченного налога. Как правило, это происходит при постоянных экспортных операциях. Если платеж осуществляется с помощью банковского перевода (используя жиробанковские операции, телеграфные переводы), министерство предоставляет дополнительный срок (7 дней) для завершения всех технических операций по уплате налога. Такой срок необходим для того, чтобы переводимая сумма была кредитована на банковский счет министерства. Плательщику, однако, следует убедиться, что выданные им поручения осуществлены надлежащим образом. При расчете суммы налога, подлежащей переводу в Управление таможенных пошлин и акцизов, плательщику разрешено вычитать сумму налога, взысканного с него при покупке товаров, и выплачивать лишь разницу. Если же в каком-либо из кварталов вычитаемая сумма значительна и превосходит налог, подлежащий переводу, управление выплачивает эту разницу в 10-дневный срок после получения декларации.
В случае обычного подсчета налога на добавленную стоимость с объема продаж за основу берутся сами поставки за рассматриваемый период, а не кассовые поступления от клиентов. При этом основанием служат счета-фактуры, т.е. подробные накладные. Таким образом, может возникнуть такая ситуация, когда предприниматель вынужден уплатить налог управлению, еще не получив оплату за свои поставки. Для мелкого бизнеса такое положение вещей может быть чересчур обременительным. Поэтому государство предусматривает правила, разрешающие в подобных ситуациях производить расчет налога на базе уже поступивших от клиентов сумм. Споры по налогу на добавленную стоимость между торговцами и налоговыми органом разрешаются по заявлению в трибунал, созданный специально для этих целей и представляющий собой независимый орган. Если решение спора не найдено, то дело передается в Верховный суд. В случае споров, возникших между законодательствами Великобритании и ЕЭС, дело рассматривается в Европейском суде в Страсбурге. Порядок обращения в судебные инстанции подробно оговорен в законодательстве. Законодательством предусмотрены меры наказания за различные нарушения, в частности, за определенные уголовные преступления, обман и мошенничество, задержку регистрации, несанкционированные выписки документов для целей уплаты налога на добавленную стоимость (ранее срока регистрации), за нарушения, связанные с оформлением налоговых обязательств, нарушения установленных правил. Наказание за уголовное преступление предусматривает трехкратное возмещение налога и заключение от 6 месяцев до 7 лет в зависимости от обстоятельств дела. Мошенничество наказывается возмещением положенной суммы налога. За задержку регистрации предусмотрен штраф в размере 30% налога.[4] Такой же штраф уплачивают виновные за несанкционированное взимание налога. Для других видов нарушений также существуют специальные правила взимания штрафов. Законодательством Великобритании определены лица, с которых берется налог на добавленную стоимость. В основном это лица, осуществляющие продажу товаров и услуг.
В настоящее время в стране действуют ставка налога на добавленную стоимость - 17,5%.[6] Не подлежат обложению продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, плата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.
Широкое исключение из сферы налогообложения товаров и услуг является причиной одного из самых низких уровня поступлений этого налога по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП) среди стран – членов Общего рынка. Вместе с тем этот налог занимает солидное место среди налоговых поступлений в бюджете страны.
Среди косвенных налогов второе место занимают акцизы. Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, горючее, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твердых суммах с единицы товара (с литра). Акциз на табачные изделия устанавливается в виде процентной надбавки к цене товара. Ставка акцизных сборов колеблется в пределах от 10 до 30%.[3]
Гербовые сборы – самые старые налоги в Великобритании – были введены в 1694 г. Строго говоря, это налоги на документы, а не на сделки или с лиц. По закону 1891 г., который действует и в настоящее время наряду с дополнениями более позднего периода, этот налог взимается при оформлении лицами гражданско-правовых сделок. Почти все коммерческие и юридические документы должны иметь специальный штамп, подтверждающий уплату этого налога. В некоторых случаях ставки гербовых сборов устанавливаются в твердых суммах (как правило, от 25 пенсов до 2 ф. ст.), в других – строятся по адвалорному принципу, т.е. гербовый сбор взимается в определенном проценте стоимости, участвующей в сделке с собственностью. Например, при оформлении документов о передаче права собственности установлен следующий порядок взимания гербового сбора. Документы о передаче права на владение собственностью (за исключением ценных бумаг), имеющей стоимость до 60 000 ф. ст., освобождаются от гербового сбора. При стоимости приобретаемой собственности от 60 001 до 250 000 фунтов стерлингов гербовый сбор составляет 1 фунт <