1. Общий обзор документации.
Проанализировать информацию об отрасли, в которой действует аудируемое лицо, на предмет экологических вопросов, которые возникли или могут возникнуть в будущем.
Рассмотреть при наличии таковых:
протоколы заседаний руководства аудируемого лица, специализированных служб и подразделений, отвечающих за экологические вопросы;
отчеты о деятельности аудируемого лица, составленные экспертами по экологии, такие, как оценка земельного участка или изучение экологического влияния аудируемого лица на окружающую среду;
отчеты внутреннего аудита;
отчеты экологического аудита;
отчеты целевой экспертизы аудируемого лица;
отчеты, составленные контролирующими органами, и соответствующую корреспонденцию;
опубликованные реестры или планы по восстановлению компонентов природной среды после загрязнения;
отчеты об экологической деятельности, составленные аудируемым лицом;
переписку аудируемого лица с правоохранительными органами;
переписку аудируемого лица с юристами;
другие документы, касающиеся экологических вопросов.
2. Использование работы третьих лиц.
Если привлекается эксперт по экологии и результаты его работы признаются или отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности, то следует:
рассмотреть влияние результатов работы эксперта на бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что объем работы эксперта по экологии адекватен целям аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;
оценить уместность использования результатов работы эксперта в качестве аудиторских доказательств.
Если служба внутреннего аудита уделяет внимание экологическим аспектам деятельности аудируемого лица, то следует рассмотреть уместность использования результатов работы внутреннего аудита для целей аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Если аудируемое лицо ранее подлежало экологическому аудиту, то для целей аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности следует:
рассмотреть влияние результатов экологического аудита на бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что объем экологического аудита является адекватным целям аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;
оценить уместность использования результатов работы экологического аудитора в качестве аудиторских доказательств.
3. Страхование.
Рассмотреть и обсудить с руководством аудируемого лица вопрос экологического страхования.
4. Разъяснения руководства аудируемого лица.
При необходимости получить письменные разъяснения руководства аудируемого лица:
о влиянии экологических вопросов на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица;
об отсутствии каких-либо существенных обязательств или условных событий, обусловленных экологическими вопросами, в том числе вытекающих из неправомерных или возможно неправомерных действий;
об экологических вопросах, которые могут повлечь за собой существенное обесценение активов аудируемого лица.
Также следует получить подтверждение того, что аудиторской организации сообщены все факты, относящиеся к существенным экологическим вопросам.
5. Дочерние и зависимые общества, дочерние предприятия.
Запросить информацию о соблюдении дочерними и зависимыми обществами, дочерними предприятиями соответствующего местного законодательства по охране окружающей среды и его возможном влиянии на бухгалтерскую (финансовую) отчетность дочерних предприятий и аудируемого лица.
6. Долгосрочные инвестиции.
При необходимости рассмотреть и обсудить с ответственными лицами отчетность, относящуюся к долгосрочным инвестициям, а также проанализировать влияние экологических вопросов на оценку инвестиций.
7. Обесценение активов.
Запросить и проанализировать информацию о политике и процедурах по оценке необходимости снижения стоимости активов в ситуациях, когда обесценение активов обусловлено экологическими вопросами.
Просмотреть документацию, касающуюся суммы возможного обесценения активов, и обсудить такую документацию с руководством аудируемого лица.
По всем случаям обесценения активов из-за имевших ранее место экологических проблем следует проанализировать, по-прежнему ли адекватны допущения, лежащие в основе снижения стоимости активов.
8. Возмещение убытков по искам.
Рассмотреть возможность возмещения убытков по искам в связи с экологическими вопросами.
9. Обязательства, резервы и условные события.
Запросить и проанализировать информацию о политике и процедурах, применяемых для выявления обязательств, резервов или условных событий, обусловленных экологическими вопросами.
Запросить и проанализировать информацию о событиях или условиях, которые могут привести к обязательствам, обусловленным экологическими вопросами, например:
о вызовах в суд или экономических санкциях за нарушение экологического законодательства;
об исках и возможных исках в связи с нанесением ущерба окружающей среде.
Запросить и проанализировать корреспонденцию, полученную от контролирующих органов по вопросам, связанным с охраной окружающей среды, и определить, указывает ли такая корреспонденция на обязательства, резервы или условные события.
При необходимости запросить информацию о требованиях по очистке земельного участка, закрепленного за аудируемым лицом, или намерениях по будущей очистке и восстановлению участка применительно ко всем объектам недвижимости, оставленным, купленным или закрытым в течение периода.
Провести аналитические процедуры и рассмотреть взаимосвязь между финансовой информацией и прочей информацией аудируемого лица по экологическим вопросам (например, взаимосвязь между использованным сырьем или энергией и наличием отходов или выбросов, учитывая обязательство аудируемого лица по размещению отходов и максимальному уровню выбросов).
Проанализировать и протестировать процедуры, используемые руководством аудируемого лица для определения оценочных значений и раскрываемых сведений в части экологических вопросов:
рассмотреть адекватность работы, выполненной экспертами по экологии, если они привлекались руководством аудируемого лица к определению оценочных значений;
рассмотреть собранную информацию, на которой основывались оценочные значения, и проанализировать, является ли информация значимой, достоверной и достаточной.
Применительно к обязательствам, резервам или условным событиям, обусловленным экологическими вопросами, рассмотреть, по-прежнему ли адекватны допущения, лежащие в основе соответствующих оценочных значений.
Сравнить оценки обязательств, относящихся к одному объекту, с оценками обязательств по другим объектам со схожими экологическими проблемами и с фактическими затратами по подобным объектам.
Проверить и оценить документацию, обосновывающую сумму экологического обязательства, резерва или условного события, и обсудить такую документацию с ответственными лицами аудируемого лица, например:
материалы об очистке или восстановлении земельного участка;
документацию по полученным квотам на очистку или затратам на будущую очистку и восстановление земельного участка;
переписку, касающуюся сумм иска или санкций.
10. Раскрытие информации.
Рассмотреть адекватность раскрытия информации о влиянии экологических вопросов на бухгалтерскую (финансовую) отчетность в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности.