1. Общий обзор документации.
Проанализировать информацию об отрасли, в которой действует аудируемое лицо, на предмет экологических вопросов, которые возникли или могут возникнуть в будущем.
Рассмотреть при наличии таковых:
протоколы заседаний руководства аудируемого лица, специализированных служб и подразделений, отвечающих за экологические вопросы;
отчеты о деятельности аудируемого лица, составленные экспертами по экологии, такие, как оценка земельного участка или изучение экологического влияния аудируемого лица на окружающую среду;
отчеты внутреннего аудита;
отчеты экологического аудита;
отчеты целевой экспертизы аудируемого лица;
отчеты, составленные контролирующими органами, и соответствующую корреспонденцию;
опубликованные реестры или планы по восстановлению компонентов природной среды после загрязнения;
отчеты об экологической деятельности, составленные аудируемым лицом;
переписку аудируемого лица с правоохранительными органами;
переписку аудируемого лица с юристами;
другие документы, касающиеся экологических вопросов.
2. Использование работы третьих лиц.
Если привлекается эксперт по экологии и результаты его работы признаются или отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности, то следует:
рассмотреть влияние результатов работы эксперта на бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что объем работы эксперта по экологии адекватен целям аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;
оценить уместность использования результатов работы эксперта в качестве аудиторских доказательств.
Если служба внутреннего аудита уделяет внимание экологическим аспектам деятельности аудируемого лица, то следует рассмотреть уместность использования результатов работы внутреннего аудита для целей аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.
|
|
Если аудируемое лицо ранее подлежало экологическому аудиту, то для целей аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности следует:
рассмотреть влияние результатов экологического аудита на бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что объем экологического аудита является адекватным целям аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;
оценить уместность использования результатов работы экологического аудитора в качестве аудиторских доказательств.
3. Страхование.
Рассмотреть и обсудить с руководством аудируемого лица вопрос экологического страхования.
4. Разъяснения руководства аудируемого лица.
При необходимости получить письменные разъяснения руководства аудируемого лица:
о влиянии экологических вопросов на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица;
об отсутствии каких-либо существенных обязательств или условных событий, обусловленных экологическими вопросами, в том числе вытекающих из неправомерных или возможно неправомерных действий;
об экологических вопросах, которые могут повлечь за собой существенное обесценение активов аудируемого лица.
Также следует получить подтверждение того, что аудиторской организации сообщены все факты, относящиеся к существенным экологическим вопросам.
|
|
5. Дочерние и зависимые общества, дочерние предприятия.
Запросить информацию о соблюдении дочерними и зависимыми обществами, дочерними предприятиями соответствующего местного законодательства по охране окружающей среды и его возможном влиянии на бухгалтерскую (финансовую) отчетность дочерних предприятий и аудируемого лица.
6. Долгосрочные инвестиции.
При необходимости рассмотреть и обсудить с ответственными лицами отчетность, относящуюся к долгосрочным инвестициям, а также проанализировать влияние экологических вопросов на оценку инвестиций.
7. Обесценение активов.
Запросить и проанализировать информацию о политике и процедурах по оценке необходимости снижения стоимости активов в ситуациях, когда обесценение активов обусловлено экологическими вопросами.
Просмотреть документацию, касающуюся суммы возможного обесценения активов, и обсудить такую документацию с руководством аудируемого лица.
По всем случаям обесценения активов из-за имевших ранее место экологических проблем следует проанализировать, по-прежнему ли адекватны допущения, лежащие в основе снижения стоимости активов.
8. Возмещение убытков по искам.
Рассмотреть возможность возмещения убытков по искам в связи с экологическими вопросами.
9. Обязательства, резервы и условные события.
Запросить и проанализировать информацию о политике и процедурах, применяемых для выявления обязательств, резервов или условных событий, обусловленных экологическими вопросами.
Запросить и проанализировать информацию о событиях или условиях, которые могут привести к обязательствам, обусловленным экологическими вопросами, например:
|
|
о вызовах в суд или экономических санкциях за нарушение экологического законодательства;
об исках и возможных исках в связи с нанесением ущерба окружающей среде.
Запросить и проанализировать корреспонденцию, полученную от контролирующих органов по вопросам, связанным с охраной окружающей среды, и определить, указывает ли такая корреспонденция на обязательства, резервы или условные события.
При необходимости запросить информацию о требованиях по очистке земельного участка, закрепленного за аудируемым лицом, или намерениях по будущей очистке и восстановлению участка применительно ко всем объектам недвижимости, оставленным, купленным или закрытым в течение периода.
Провести аналитические процедуры и рассмотреть взаимосвязь между финансовой информацией и прочей информацией аудируемого лица по экологическим вопросам (например, взаимосвязь между использованным сырьем или энергией и наличием отходов или выбросов, учитывая обязательство аудируемого лица по размещению отходов и максимальному уровню выбросов).
Проанализировать и протестировать процедуры, используемые руководством аудируемого лица для определения оценочных значений и раскрываемых сведений в части экологических вопросов:
рассмотреть адекватность работы, выполненной экспертами по экологии, если они привлекались руководством аудируемого лица к определению оценочных значений;
рассмотреть собранную информацию, на которой основывались оценочные значения, и проанализировать, является ли информация значимой, достоверной и достаточной.
Применительно к обязательствам, резервам или условным событиям, обусловленным экологическими вопросами, рассмотреть, по-прежнему ли адекватны допущения, лежащие в основе соответствующих оценочных значений.
Сравнить оценки обязательств, относящихся к одному объекту, с оценками обязательств по другим объектам со схожими экологическими проблемами и с фактическими затратами по подобным объектам.
Проверить и оценить документацию, обосновывающую сумму экологического обязательства, резерва или условного события, и обсудить такую документацию с ответственными лицами аудируемого лица, например:
материалы об очистке или восстановлении земельного участка;
документацию по полученным квотам на очистку или затратам на будущую очистку и восстановление земельного участка;
переписку, касающуюся сумм иска или санкций.
10. Раскрытие информации.
Рассмотреть адекватность раскрытия информации о влиянии экологических вопросов на бухгалтерскую (финансовую) отчетность в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности.