Согласно п. 42 ПБУ 14/2007, стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки.
Деловая репутация = стоимость приобретения – (стоимость активов по балансу – сумма кредиторской задолженности по балансу).
Исходные данные.
По договору продажи предприятия (как имущественного комплекса) организация приобрела ООО «Техноцентр» за 39 000 тыс. руб. Продавец не является плательщиком НДС. В августе продавцу перечислена предоплата в сумме 30 000 тыс. руб. По данным передаточного акта балансовая стоимость активов 47 452 тыс. руб., в т. ч.:
– основные средства (остаточная стоимость) – 17 988 тыс. руб.;
– материалы – 10 904 тыс. руб.;
– готовая продукция – 3 160 тыс. руб.;
– дебиторская задолженность – 15 400 тыс. руб.
Кредиторская задолженность ООО «Техноцентр» перед поставщиками составила 13 520 тыс. руб.
В сентябре произошла государственная регистрация права на предприятие как имущественный комплекс, за регистрацию уплачена государственная пошлина в сумме 4 000 руб.
В сентябре положительная деловая репутация учтена в составе нематериальных активов. Установлен срок полезного использования 20 лет. Продавцу перечислена с расчетного счета окончательная оплата в сумме 9 000 тыс. руб.
Задача 8.8. Учет выбытия нематериальных активов
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов. Рассчитать необходимые показатели.
Исходные данные.
Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Акт о списании объекта нематериальных активов. Списан патент на изобретение из-за морального износа: первоначальная стоимость начисленная амортизация остаточная стоимость | 481 700 436 540 ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Финансовый результат от списания патента на изобретение | ? | |
| Договор об отчуждении исключительного права. Признан прочий доход от продажи исключительного права на программу для ЭВМ | 30 000 | |
| Карточка учета нематериальных активов. Списана переданная по договору уступки программа для ЭВМ: первоначальная стоимость начисленная амортизация остаточная стоимость | 44 300 16 243 ? | |
| Выписка банка. Получена оплата от приобретателя исключительного права на программу для ЭВМ | 30 000 | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Финансовый результат от продажи программы для ЭВМ | ? |
Задача 8.9. Учет продажи нематериальных активов
Задание.
Сформулировать и записать в журнале регистрации факты хозяйственной деятельности, выполнить бухгалтерские записи по уступке исключительного права на изобретение (прочие доходы, расходы, расчеты по договору и финансовый результат).
Исходные данные.
По договору об отчуждении исключительного права организация продала патент на изобретение за 170 000 руб. По договору расходы на оплату государственной пошлины за регистрацию договора в сумме 1 200 руб. оплачивает правообладатель.
По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость патента на изобретение 234 100 руб., срок полезного использования 54 мес. В месяце перехода права собственности объект фактически использовался 38 мес.
Оплата от покупателя поступила на расчетный счет.
Задача 8.10. Учет расходов на НИОКР
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов. Рассчитать необходимые показатели.
Исходные данные.
Организация собственными силами разработала новое конструкторское решение для производства продукции. Выполненные работы дали положительный результат, организация приняла решение не оформлять патент на промышленный образец. Для списания расходов на НИОКР установлен срок 48 месяцев, используется линейный метод.
Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Май-июль | ||
| Требования-накладные. Отпущены со склада материалы для выполнения конструкторских работ | 250 000 | |
| Ведомость начисления заработной платы. Начислена заработная плата работникам за выполнение конструкторских работ | 60 000 | |
| Ведомость начисления страховых взносов. Начислены страховые взносы от заработной платы работника | ? | |
| Ведомость начисления заработной платы. Удержан НДФЛ из заработной платы работника | 7 280 | |
| Акт приемки-передачи результатов НИОКР. Приняты к учету конструкторские работы, давшие положительный результат | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Отражено отложенное налоговое обязательство (расходы на НИОКР × ставка налога на прибыль) | ? | |
| Август | ||
| Бухгалтерская справка-расчет. Списаны расходы на НИОКР за текущий месяц | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Уменьшено отложенное налоговое обязательство образца за текущий месяц (расходы на НИОКР за текущий месяц × ставка налога на прибыль) | ? |
Задача 8.11. Учет расходов на НИОКР
Задание.
Сформулировать и записать в журнале регистрации факты хозяйственной деятельности, выполнить бухгалтерские записи:
- по расчетам по договору и принятию к учету расходов на НИОКР;
- ежемесячному списанию расходов на НИОКР;
- отражению и уменьшению отложенного налогового обязательства;
- списанию расходов на НИОКР по причине прекращения использования их результатов.
Исходные данные.
В сентябре организация заключила договор на выполнение НИОКР с ООО «Проектная мастерская». Предмет договора – разработка конструкторской документации для производства нового вида продукции, стоимость работ 380 000 руб. По договору заказчик перечисляет предоплату в сумме 100 000 руб. в сентябре, октябре и ноябре.
В ноябре заказчиком приняты результаты НИОКР. Получен положительный результат, конструкторская документация начала использоваться для производства продукции. Результаты работ не подлежат правовой охране. Для списания расходов на НИОКР установлен срок 36 месяцев, используется линейный метод.
В декабре с расчетного счета перечислено в счет окончательной оплаты ООО «Проектная мастерская».
Через 28 месяцев организацией принято решение о прекращении использования конструкторской документации и списании затрат на НИОКР.
Контрольные вопросы к теме 8.
8.1. Что такое нематериальные активы?
8.2. Назовите нормативные документы, регулирующие учет нематериальных активов.
8.3. Что понимается под исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности?
8.4. Каким образом определяется срок полезного использования нематериальных активов?
8.5. Что такое деловая репутация?
8.6. Каким образом ведется аналитический учет нематериальных активов?
8.7. Какими документами оформляется поступления нематериальных активов? Выбытие нематериальных активов?
8.8. Какими способами нематериальные активы поступают в организацию?
8.9. Какими способами может начисляться амортизация по объектам нематериальных активов?
8.10. Что такое НИОКР?
8.11. При каких условиях расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете?