Блок 1. Налоговый учет по налогу на прибыль

Задача 2.

Организация «Марсель» занимается производством кожаных изделий.

В прошлом месяце ООО «Марсель» приобрело оборудование, стоимость приобретения 177 000 руб., в том числе НДС 18%. Оборудование принято к учету в качестве основного средства, входит в третью амортизационную группу, срок использования установлен 5 лет. В целях налогового учета применяется норма про амортизационную премию в максимальном размере.

Затраты в незавершенном производстве на начало отчетного периода по данным бухгалтерского учета (совпадает с налоговым) составляет 130 000 руб.

Стоимость материалов, израсходованных на изготовление продукции в отчетном месяце составила 700 000 руб.

Заработная плата производственных рабочих составила 550 000 руб.

Взносы на обязательное социальное, пенсионное и медицинское страхование – 30%.

Амортизация основных средств производственного назначения (совпадает в бухгалтерском и налоговом учете), кроме приобретенного в предшествующем месяце составила 30 000 руб.

Общехозяйственные затраты составили:

Зарплата АУП – 430 000 руб.

Взносы – 30%

Амортизация офисной техники составила 10 000 руб.

В отчетном месяце начислена материальная помощь работникам в сумме 50 000 руб.

В бухгалтерском учете организация калькулирует полную себестоимость (включая общехозяйственные расходы).

За отчетный период из производства выпущено 370 единиц изделий, при этом затраты в незавершенном производстве на конец месяца составили 105 000 руб. (также совпадают в бухгалтерском и налоговом учете).

За январь отчетного года «Марсель» реализовал 350 изделий по продажной цене 5900 руб. за единицу, в том числе НДС 18%.

Выполнить бухгалтерские записи, сформировать финансовый результат и произвести расчет налоговой базы по налогу на прибыль, а также суммы налога. Отразить начисление бухгалтерской записью.

Решение:

Стоимостью 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.).

Установлен срок полезного использования (12 мес. * 5лет= 60 мес.) 60 месяцев. Норма амортизации – 1,6667% (1/60).

Амортизационной премией в размере 30% можно пользоваться в отношении объектов, входящих в амортизационные группы 3-7, введенных в эксплуатацию после 1 декабря 2008 г. (письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-03-06/1/121).

Первоначальная стоимость основного средства составила 150 000 руб. (177 000 - 27 000).

Амортизационная премия равна 45 000 руб. (150 000 руб. × 30%). Она будет включена в расходы в следующем за месяцем ввода в эксплуатацию, то есть в отчетном месяце 2014 года.

Сумма, с которой будет начисляться амортизация, равна 105 000 руб. (150 000- 45 000).

Ежемесячная сумма амортизации – 1750 руб. (105 000 руб. × 1,6667%).

Итого расходы, учитываемые для целей налогообложения по данному основному средству, – 46 750 000 руб. (45 000 руб. + 1750 руб.).

Всего в отчетном (в месяце начала начисления амортизации) расход в налоговом учете будет равен 46 750 руб. (45 000 + 1 750).

А в бухгалтерском учете величина ежемесячной амортизации равна 2 500 руб./мес. (150 000 руб.: 60 мес.).

Таким образом, между учетами возникает налогооблагаемая временная разница в размере:

46750 руб. – 2500 руб. = 44 250 руб.

А она в свою очередь приводит к образованию отложенного налогового обязательства на сумму 8850 руб. (44250 руб. х 20%).

Материальная помощь, предоставляемая на регулярной основе, может быть предусмотрена коллективным договором или другим локальным нормативным актом организации и должна включаться в состав оплаты труда работников. Расходы на оплату труда признаются расходами по обычным видам деятельности (пункты 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н). Начисление материальной помощи работнику в этом случае отражается проводкой: Дебет 20 (26, 44) Кредит 70.

Материальная помощь, предоставление которой связано не с выполнением работниками своих служебных обязанностей, может быть отнесена к прочим внереализационным расходам организации на основании пункта 12 ПБУ 10/99. Начисление материальной помощи работнику в этом случае отражается проводкой: Дебет 91–2 Кредит 70.