Практическое занятие по дисциплине «Аудит»
По теме «Аудит состояния забалансового учета»
Гимазиев Т., Силантьев Р., Титенский А., ЭКМ-1,2
Задание 1
Дайте ответы на вопросы теста, а затем проверьте себя по чек-листу
1. Забалансовые счета используются для:
· а) учета средств, не принадлежащих данному хозяйствующему субъекту
б) учета средств, взятых в аренду
· в) отражения событий и операций, которые в данный момент не влияют на баланс
хозяйствующего
г) верно все вышеперечисленное
д) верны варианты 1 и 3
2. На какие классификационные группы подразделяются бухгалтерские счета по отношению к балансу?
· а) балансовые и забалансовые счета;
б) основные и регулирующие счета;
в) операционные и результатные счета;
г) синтетические и аналитические счета.
3. Укажите основные признаки забалансовых счетов.
· а) не входят в баланс, не имеют корреспонденции ни с какими счетами, не используют двойную запись;
б) имеют трехзначный номер счетов, не входят в баланс, не корреспондируют с балансовыми счетами, но корреспондируют с забалансовыми счетами, не используют двойную запись;
в) имеют трехзначный номер счетов, не входят в баланс, не корреспондируют с другими забалансовыми счетами, не используют двойную запись;
г) имеют трехзначный номер счетов, не показываются в балансе, не корреспондируют с другими счетами, используют двойную запись.
4. На каком счете учитываются товары, переданные комиссионеру для продажи?
а) 002;
б) 003;
в) 004;
г) 41-2;
· д) 45
5. На каком счете учитываются товары, которые получены покупателем, но не являются его собственностью:
а) 41
· б) 002
в) 45
г) 42
6. Какой проводкой отразить оприходование товаров, полученных от поставщика, если покупатель стал их собственником:
а) Дт 002
· б) Дт 41 Кт 60
в) Дт 10 Кт 60
г) Дт 004
7. Какие товары учитываются на счете 45?
· а) отгруженные товары, по которым право собственности не перешло к покупателю;
б) неоплаченные отгруженные товары, по которым право собственности перешло к покупателю;
в) товары, отгруженные с нарушением сроков отгрузки;
г) абсолютно все товары.
8. По каким ценам учитываются товары на забалансовых счетах?
а) по текущей рыночной стоимости;
б) по справедливой стоимости;
в) по фактической стоимости на основании первичных документов;
г) забалансовый учет может вестись только в количественном учете.
а) пассивными
б) активными
в) активно-пассивными
Задание 2
Дайте развернутые ответы по следующим ситуациям
1. Аудитор по заказу аудируемого лица, ПАО «Спортивный клуб», проводит проверку состояния учета и промежуточной отчётности за 1 квартал 2020 г.
Аудитор выяснил, что организация вообще не ведет забалансовый учет.
Вместе с тем, у организации есть основные средства – спортивные тренажеры, которые она в начале марта 2020 г. сдала в аренду членам клуба для занятий дома в связи с введением в регионе присутствия режима строгой самоизоляции.
80% тренажеров находятся в аренде, срок аренды – до 31.12.2020.
Главный бухгалтер ПАО «Спортивный клуб» ссылается на то, что отсутствие ведения забалансового учета никак не влияет на формирование финансовой отчетности и, следовательно, на решения заинтересованных пользователей отчетности.
С позиции аудитора оцените, прав ли бухгалтер? Какое мнение с высокой степенью вероятности выразит аудитор при отсутствии иных ошибок и искажений? Укажет ли аудитор на данное обстоятельство и в каком документе?
Ответы:
Для отражения данных забалансовых счетов в балансе предусмотрен раздел "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах". Также эти данные отражаются в Приложении к балансу. Но нужно учитывать, что указанные формы не обязательны, а рекомендованы для применения. Организация может применять и другие формы. Главное, чтобы в них были все данные, предусмотренные ПБУ 4/99. А согласно этому ПБУ данные, отраженные на забалансовых счетах, раскрываются в пояснениях к балансу. Однако как должны выглядеть эти пояснения, положением прямо не установлено. Следовательно, данные о забалансовых счетах можно отразить и в пояснительной записке к балансу. Никаких отдельных строк статей отчетности для забалансовых счетов в этом случае не будет, а значит наказать за их искажение нельзя. Однако можно привлечь организацию к ответственности по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета, поскольку в число таких нарушений входит систематическое неотражение операций на счетах бухучета, а забалансовые счета - это так же счета бухгалтерского учета, поскольку они предусмотрены Планом счетов.
Бухгалтер скорее всего не прав т.к. хотя фактически никакой ответственности нет, тем не менее забалансовый учет рекомендуется вести, поскольку во многих случаях его отсутствие приведет к тому, что заинтересованные пользователи не будут иметь полного представления о финансовом состоянии организации.
Именно поэтому на отсутствие такого учета всегда обращают внимание аудиторы, и скорее всего аудитор выразит мнение с оговоркой.
Я думаю что аудитор укажет на данное обстоятельство в аудиторском заключении.
Чек-лист для проверки теста
РЕШАЙТЕ САМИ, ТОЛЬКО ПОТОМ ПРОВЕРЯЙТЕ СЕБЯ!
| Вопрос № | Правильные ответы | Комментарии |
| 1. | Г | |
| 2. | А | |
| 3. | А | Забалансовые счета могут обозначаться и не трехзначным кодом. Например, в практике организации часто используют забалансовые счета с префиксом «МЦ»: МЦ.01 «Основные средства в эксплуатации» МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации» МЦ.03 «Спецоснастка в эксплуатации» МЦ.04 «Материальные ценности в эксплуатации» |
| 4. | Д | На счете 004 эти товары будут учитываться у стороны, которая принимает товары на коммиссию |
| 5. | Б | |
| 6. | Б | |
| 7. | А | |
| 8. | Нет верного варианта ответа | Порядок определения стоимости, по которой производится забалансовый учет материальных ценностей, должен быть определен в учетной политике предприятия. Учет ценностей, материальная стоимость которых значима (объекты основных средств, материалы, товары, оборудование), производится по их фактической стоимости на основании первичных учетных документов. Ценности, забалансовый учет которых значим в разрезе их фактического количества (бланки строгой отчетности, дипломы, трудовые книжки, заготовки пластиковых карт и т.п.), подлежат учету в условной оценке 1 рубль за 1 единицу учета. |